Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учи-

тываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы – используется для запасов, ис-

пользуемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.) или запасов, которые обычным образом не могут заменять друг друга.

2. По средней себестоимости – определяется по каждому виду (группе)

материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) мате-

риалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в дан-

ном месяце.

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (способ ФИФО) – запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений.

При порядке исчисления по средней себестоимости допускаются два вари-

анта расчета:

взвешенная оценка - определяется в целом за месяц;

скользящая оценка - определяется в момент каждого отпуска материала,

т.е. систематически в течение месяца.

Материалы могут выбыть из организации вследствие различных причин:

списания материалов, их продажи (реализации), передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций и т.п.

В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении произ-

водственных запасов предусмотрены счета одноименного раздела II. Ведение учета материалов может быть организовано двумя способами:

1. По фактическим ценам. При данном способе учета материалов фактиче-

ская себестоимость приобретения отражается в дебете счета 10 «Материалы».

61

2. По учетным ценам (с применением счетов 15 «Заготовление и приобре-

тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). При данном способе в дебете счета 10 при поступлении материа-

лы отражаются в учетных ценах (в корреспонденции с кредитом счета 15), а

разница между учетной и фактической ценой отражается на счете 16 (в корре-

спонденции со счетом 15). В данном случае счет 15 «Заготовление и приобре-

тение материальных ценностей» является счетом, на котором формируется информация о стоимости материалов: по дебету – фактическая, по кредиту – учетная, и суммы разницы между ними списываются на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ списываются (при пере-

расходе) или сторнируются (при экономии) в дебет счетов затрат.

Отражение операций по учету материально-производственных запасов представлено на схемах ниже.

Счет 10 «Материалы»

62

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных

производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

63

Параллельно с учетом материалов идет учет налога на добавленную стои-

мость (НДС). У организаций, которые не являются плательщиками НДС, он от-

носится на себестоимость запасов. У организаций – плательщиков НДС возмещаемый НДС не учитывается в стоимости приобретенных ценностей, а

относится на отдельный счет.

Активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации о суммах НДС по оприходованным организацией цен-

ностям, работам, услугам, поступившим от сторонних поставщиков.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Организации в своей деятельности могут образовывать резерв под сниже-

ние стоимости материальных ценностей, предназначенных для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в акти-

ве баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов). Резерв создается, если текущая рыночная стоимость

64

материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если:

материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физиче-

ски или морально устарели (пришли в негодность);

рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса. При этом сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогообла-

гаемую прибыль организации не уменьшает.

По мере списания ценностей, по которым ранее был создан резерв, начис-

ленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов организа-

ции. Также сумма резерва по МПЗ списывается, если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость этих ценностей, увеличилась. В бухгалтерском учете для отражения резервов под снижение стоимости материальных ценно-

стей используется одноименный счет 14.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

4.Учет затрат на производство и продажу готовой продукции

Впроцессе производства организация несет затраты, необходимые для из-

готовления продукции (работ, услуг). Расходы на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Совокупность расходов организации на производство и реализацию продукции,

выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

65

Бухгалтерский учет расходов регулируется Положением по бухгалтерско-

му учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (применяется для коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых и для некоммерческих в части ве-

дения ими предпринимательской деятельности). Налоговый учет расходов ре-

гулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьше-

ние экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,

иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьше-

нию капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре-

шению участников (собственников) имущества. Они подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изго-

товлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей това-

ров, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортиза-

ция, прочие затраты.

2. Прочие расходы – все остальные расходы организации, непосредственно не связанные с предметом ее деятельности, например, расходы по выбытию неденежных активов, товаров, продукции, проценты по кредитам, займам,

штрафы, пени, неустойки и т.д.

Для целей формирования организацией финансового результата от обыч-

ных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции

(работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам дея-

тельности:

признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требова-

нием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

66

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-

изойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи ак-

тивов).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяй-

ственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты на производство продукции учитываются на счетах учета затрат на производство (раздел III «Затраты на производство» Плана счетов). Форми-

рование информации об этих затратах может вестись двумя способами:

на счетах 20-29;

на счетах 20-39 – в данном случае счета 20-29 используются для группи-

ровки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов.

Затраты на производство делятся на:

прямые — затраты, которые могут быть прямо отнесены на соответ-

ствующий вид продукции.

косвенные — затраты, которые не могут быть экономически связаны с соответствующим видом продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, вы-

полнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное произ-

водство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. Косвенные расходы распределяются по ви-

дам продукции в конце отчетного месяца. Для учета таких затрат первоначаль-

но используются счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., расходы которых далее

67

распределяются на счета основного производства, расходов на продажу или непосредственно продажи.

Учет операций на счете 20 происходит по следующей схеме:

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основ-

ного производства организации.

68

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных произ-

водств организации:

содержание и эксплуатация машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного производственного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений и др.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д., а затем распределяются (т.е. списываются с кредита) в дебет счетов производств, материальных ценностей и т.д.

69

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен учета управленче-

ских расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом:

административно-управленческие расходы;

содержание персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских услуг и т.д.

Общехозяйственные расходы, учтенные на дебете счета, могут списывать-

ся с кредита счета 26 в дебет соответствующих счетов затрат (20, 23, 29) или в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи».

70