Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

Для управленческого учета, принятия управленческих решений затраты на производство необходимо группировать. Группировка затрат позволяет опре-

делять их структуру и динамику. В управленческом учете классификация за-

трат весьма разнообразна и зависит от того, какую задачу следует решить:

рассчитать себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и определить прибыль; принять решение в области оперативного управления производством и планирования; осуществить контроль за производством и регулирование за-

трат по центрам ответственности.

1. Классификация по экономическим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда (включая страховые взносы);

амортизация;

прочие затраты.

Суть классификации по экономическим элементам состоит в обеспечении возможности отнесения производства к материалоемким, трудоемким или фон-

доемким. Кроме того, такая группировка позволяет определить соотношение в производстве трех его компонент — средств труда, предметов труда и рабочей силы.

2. Классификация затрат по статьям калькуляции. Объединение расходов в калькуляционные статьи производится с учетом их производственно-

технологического назначения и места возникновения. Перечень статей кальку-

ляции несколько специфичен для каждой из отраслей, что обусловлено особен-

ностями технологии производства. Примерные статьи калькуляции,

отражающие затраты на производство продукции:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4)топливо и энергия на технологические нужды;

5)основная заработная плата производственных рабочих;

101

6)дополнительная заработная плата;

7)страховые взносы;

8)расходы на подготовку и освоение производства;

9)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10)цеховые расходы;

11)общезаводские расходы;

12)потери от брака;

13)прочие производственные расходы.

3. По степени однородности затраты бывают одноэлементными и ком-

плексными. Одноэлементные затраты — те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные — состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в ко-

торые входят почти все элементы.

4. По сфере возникновения:

производственные - связанные с производством продукции

внепроизводственные - формируемые вне процесса производства

(например, формируемые в процессе реализации и т.д.).

5.По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные

инакладные.

Основные — затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабри-

каты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата ос-

новных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции.

Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

накладные общепроизводственные — организация, обслуживание и управление производством;

накладные общехозяйственные — организация и управление предприя-

тием.

102

6. По способу включения в себестоимость продукции различают:

Прямые — затраты, которые могут быть прямо отнесены на соответству-

ющий вид продукции.

Косвенные — затраты, которые не могут быть экономически связаны с со-

ответствующим видом продукции. Эти затраты нельзя отнести на готовый про-

дукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.).

7. По отношению к объему продукции различают переменные и постоян-

ные затраты.

Переменные затраты - это затраты, которые зависят от объема производ-

ства, например, затраты сырья на производство продукции, сдельная заработная плата производственных рабочих.

Постоянные затраты – это затраты, сумма которых не меняется при изме-

нении объемов производства, например, заработная плата бухгалтерского пер-

сонала.

В большинстве случаев прямые затраты по отношению к объему продук-

ции являются переменными, а косвенные – постоянными. Однако бывают и ис-

ключения.

Примеры прямых/косвенных и постоянных/переменных затрат

2. Организация управленческого учета

Управленческий учет на предприятии целесообразно организовать по цен-

трам ответственности.

Центр – отдел, область или функция, к которым относятся затраты и (или)

доходы, центр ответственности – подразделение или организационная функция, за результаты деятельности которой непосредственно отвечает опре-

деленный менеджер.

На предприятии обычно выделяют следующие центры ответственно-

сти:

1. Центр затрат — организационная единица, где накапливается информа-

ция о расходах. Обычно это одни из самых мелких структурных подразделений предприятия, например, цех, участок. Могут быть центры вспомогательных за-

трат – центр затрат, который обслуживает другие центры затрат, например,

центр затрат по техническому обслуживанию.

2. Центр доходов — центр, отвечающий за увеличение доходов, но не от-

вечающий за затраты. Например, центр продаж.

3.Центр прибыли — часть предприятия, отчитывающаяся и за доходы, и

за расходы.

4.Центр инвестиций — подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения. Проблемы, решаемые центрами инвестиций, решаются обычно на уровне высшего руководства экономического субъекта. Результаты деятельности центра оцениваются по отдаче от инвестиций.

Каждый тип центра ответственности нуждается в определенном наборе учетных данных для эффективной деятельности. Именно поэтому увязка орга-

низации управленческого учета со структурой предприятия по центрам ответ-

ственности является оптимальной.

Определение себестоимости единицы продукции является одной из глав-

ных задач управленческого учета, так как без знания затрат предприятия невоз-

можно правильно установить цену продукции, спрогнозировать доходы и расходы компании, спланировать бюджет фирмы.

104

Определение себестоимости единицы продукции проходит в 2 этапа:

1)собирается информации о затратах со всех центров затрат предприятия.

2)на основе полученных данных определяется себестоимость конкретной единицы продукции по формуле:

Себестоимость единицы продукции =

Производственная себестоимость

Количество единиц готовой продукции

Несмотря на простоту формулы, определение себестоимости единицы продукции на практике является непростым делом. Большинство предприятий производят несколько видов продукции, поэтому возникают сложности, свя-

занные с вопросом отнесения общепроизводственных расходов на конкретный вид продукции, работ, услуг.

Для решения этого вопроса часто прибегают к использованию норматив-

ных коэффициентов списания общепроизводственных расходов - показателю,

наиболее точно определяющему долю общепроизводственных расходов, при-

ходящихся на данный вид продукции. Для этого выбирают базу распределения общепроизводственных расходов, которая наиболее тесно увязывает общепро-

изводственные расходы и объем выпущенной продукции – это может быть раз-

мер заработной платы производственных рабочих, размер выручки от реализации каждого вида продукции, количество машино-часов и т.д. Норма-

тивный коэффициент списания рассчитывается по формуле:

Размер общепроизводственных расходов Нормативный коэффициент списания = Размер выбранной базы распределения

Данный нормативный коэффициент списания общепроизводственных рас-

ходов определяется исходя из фактических данных за период, или он может быть рассчитан на будущий период (обычно год) на основе прогнозного бюд-

жет предприятия.

105

Например, предприятие выпускает два вида продукции – А и Б. Заработная плата основных производственных рабочих, выпускающих товар А, за год со-

ставила 1 000 000 рублей, а рабочих, выпускающий товар Б- 500 000 рублей.

Общий размер заработной платы – 1 500 000 рублей. Размер общепроизвод-

ственных расходов за этот же период равен 300 000 рублей.

Нормативный коэффициент списания, если в качестве базы распределения взять заработную плату производственных рабочих, составляет 0,2 (300 000

руб./1 500 000 руб.). Таким образом, на себестоимость продукции А будут от-

несены 200 000 рублей общепроизводственных расходов (0,2*1 000 000 руб.), а

на себестоимость продукции Б – 100 000 рублей (0,2*500 000 руб.).

В управленческом учете используется несколько методов калькулирова-

ния, с помощью которых формируется себестоимость единицы выпускаемой продукции. Данные системы калькулирования различны в зависимости от це-

лей, преследуемых предприятием и особенностей производства продукции.

1. По критерию системы калькулирования себестоимости выделяют сле-

дующие системы калькулирования:

по отдельным операциям,

по непрерывным операциям.

При калькулировании себестоимости продукции по отдельным операци-

ям выделяют следующие методы:

А) Позаказный метод применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Все прямые основные затраты учитываются по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий данного вида Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и статьям и включают в себестои-

мость отдельных заказов в соответствии с определенной базой распределения.

То есть объектом калькулирования является отдельный производственный за-

каз, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

106

Б) Попартионный метод калькулирования – вид калькулирования себесто-

имости специального заказа, при котором затраты собираются по партиям про-

дукции.

В) Метод калькулирования по контрактам – разновидность калькулиро-

вания себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрак-

там.

При калькулировании себестоимости продукции по непрерывным опера-

циям выделяют следующие методы:

А) Попередельный метод - прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства. Себестои-

мость продукции определяется путем постепенного наслоения на себестои-

мость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфаб-

рикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологиче-

ским переделам.

Б) Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и кос-

венные затраты учитываются на весь выпуск продукции. Среднюю себестои-

мость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за период затрат на количество готовой продукции за этот же период. Данный метод подходит для однородных производств – добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.

2. Калькулирование по критерию состава постоянных расходов:

А) Система полного распределения затрат – это система учета затрат, при которой при определении себестоимости единицы продукции учитывают как переменные, так и постоянные производственные расходы.

При расчете себестоимости калькуляционной единицы прямо учитываются все переменные расходы, а размер постоянных производственных расходов,

приходящихся на данную калькуляционную единицу, рассчитывается с помо-

щью одного или нескольких коэффициентов списания.

107

Б) Система калькулирования по переменным затратам (директ-костинг)

представляет собой такую систему калькулирования себестоимости, при кото-

рой в составе затрат на одну калькуляционную единицу учитываются только переменные производственные расходы.

Постоянные производственные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том пе-

риоде, когда они произошли. Преимуществом такой системы становится воз-

можность лучше контролировать затраты и выявлять предельные

(маржинальные) издержки на выпуск каждой дополнительной единицы про-

дукции.

3. Калькулирование по критерию контроля затрат.

А) Калькулирование по фактическим затратам – система калькулирова-

ния, при которой на себестоимость продукции относятся все фактические за-

траты, совершенные в процессе производства продукции.

Б) Калькулирование по нормативным затратам (система «Стандарт-

кост») представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестои-

мости при котором нормативные затраты и доходы сравниваются с фактиче-

скими для выявления отклонений, благодаря чему можно улучшить результаты деятельности.

Основу системы «Стандарт-кост» составляет предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогатель-

ных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация обору-

дования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является осно-

вой оперативного управления производством и затратами. Цель данной систе-

мы - привести фактические затраты в соответствие с заранее определенными

108

затратами, которые остаются относительно постоянными на весь установлен-

ный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми эко-

номическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов про-

изводства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами,

возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на от-

дельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производ-

ства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат под-

вергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет ад-

министрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается сущность управленческого учета?

2.Каковы функции и принципы управленческого учета?

3.Зачем необходима классификация затрат в управленческом учете?

4.Какие классификации затрат Вы знаете?

5.Что такое центры ответственности?

6.Какие бывают системы калькулирования себестоимости продукции?

Список литературы

Вахрушина М.А. Бюджетирование в системе управленческого учета мало-

го бизнеса. / М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 111 с.

Гаррисон Р. Управленческий учет. / Р.Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр. – М.:

Мир книг, 2012. – 592 с.

Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика. – М.: Феникс,

2013. – 508 с.

Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. – М.: ЮНИТИ, 2013.

– 645 с.

109

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. / В.Б.

Ивашкевич. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. – 448 с.

Ким Л.И. Стратегический управленческий учет. / Л.И. Ким. – М.: ИНФРА-

М, 2014. – 201 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.:

Проспект, 2015. – 492 с.

Леонгардт В.А. Учет и анализ (финансовый и управленческий учет и ана-

лиз). / В.А. Леонгардт. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 445 с.

110