Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представи-

тельство или иное структурное подразделение организации, созданной в соот-

ветствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет дохо-

дов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установлен-

ном указанным законодательством.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,

соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Он может, в зависимости от объема учетной рабо-

ты:

возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта;

заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгал-

терского учета на главного бухгалтера.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой организации, имеющей право применять упро-

щенные способы ведения бухгалтерского учета, может принять ведение бухгал-

терского учета на себя.

Для определенных типов компаний1 должность главного бухгалтера (иного должностного лица, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета)

должен занимать человек, соответствующий следующим требованиям:

имеющий высшее образование;

имеющий стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, со-

ставлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской дея-

тельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

1 К ним относятся открытые акционерные общества, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевых инвестиционных фондов, иные организации, ценные бумаги которых допущены к

21

не имеющей неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Если данные компании заключают договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

с физическим лицом – то оно должно соответствовать вышеприведен-

ным требованиям,

с юридическим лицом – то оно должно иметь не менее одного работни-

ка, отвечающего вышеприведенным требованиям, с которым заключен трудо-

вой договор.

Руководитель организации назначает и освобождает от должности главно-

го бухгалтера (или бухгалтера, если такая должность отсутствует в штате).

Главный бухгалтер отвечает за:

формирование учетной политики предприятия;

ведение бухгалтерского учета на предприятии;

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской от-

четности;

обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций за-

конодательству Российской Федерации;

контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства принимаются к исполнению только при наличии подписи главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организа-

ции. При возникновении разногласий между руководителем и главным бухгал-

тером по поводу отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя орга-

низации. В этом случае руководитель несет полную ответственность за послед-

ствия осуществления таких операций.

обращению на организованных торгах, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных внебюджетных фондов.

22

Одной из функций главного бухгалтера является формирование учетной политики предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первич-

ного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Подлежат раскрытию способы амортизации основных средств, нематери-

альных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавер-

шенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям,

приведенным в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

При формировании учетной политики используются следующие допуще-

ния:

Имущественная обособленность — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой орга-

низации и от других организаций.

Непрерывность деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость лик-

видации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обя-

зательства будут погашаться в установленном порядке).

Последовательность применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к

тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактиче-

ского поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факта-

ми.

Учетная политика предприятия утверждается приказом руководителя ор-

ганизации. В результате такой работы утверждаются:

23

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соот-

ветствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут-

ренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организа-

ции;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информа-

ции;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика, принятая в организации, применяется последовательно из года в год. Основанием для ее изменений могут служить разработка новых способов ведения БУ, существенные изменения условий деятельности органи-

зации, изменения нормативных актов регулирующих органов или законода-

тельства РФ. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, чтобы данные учета за отчетный период можно было сопо-

ставить.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и

их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской де-

ятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализа-

ции товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

24

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами:

отчет об изменениях капитала,

отчет о движении денежных средств.

Некоммерческие организации включают в состав бухгалтерской отчетно-

сти также Отчет о целевом использовании средств.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бух-

галтером (бухгалтером) предприятия. Предприятия обязаны предоставлять го-

довую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной ста-

тистики по месту их регистрации, а также налоговым органам. Государствен-

ные и муниципальные унитарные предприятии дополнительно предоставляют бухгалтерскую финансовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Обязательный экземпляр годовой бухгалтер-

ской (финансовой) отчетности предоставляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Кроме годовой существует и промежуточная отчетность. Она составляется нарастающим итогом в течение года в случаях, когда законодательством Рос-

сии, нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономиче-

ского субъекта, решениями собственника экономического субъекта установле-

на обязанность ее представления.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государ-

ственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодатель-

ством Российской Федерации.

Важной составляющей бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,

в левой части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса),

а в правой части - источники формирования этого имущества (пассив баланса).

25

Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, кото-

рая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется пока-

затель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества и источников его формирования. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Баланс состоит из пяти разделов, каждый из которых включает статьи:

Актив:

1. Внеоборотные активы – имущество организации, используемое в тече-

ние нескольких отчетных периодов; включает следующие статьи: нематериаль-

ные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, до-

ходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложен-

ные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

2.Оборотные активы – часть средств производства, целиком потребляемая

втечение производственного цикла: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложе-

ния (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

Пассив:

3. Капитал и резервы - уставный капитал, собственные акции, выкуплен-

ные у акционеров (вычитаются из размера собственного капитала предприя-

тия), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки),

резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Долгосрочные обязательства – обязательства с периодом погашения бо-

лее 1 года: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

26

5. Краткосрочные обязательства – обязательства с периодом погашения менее 1 года: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.

В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как каждый вид имущества поступает за счет какого-то источника.

Каждая хозяйственная операция, совершенная организацией, влияет на статьи баланса. В зависимости от влияния на баланс различают хозяйственные операции четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества и затрагивают только актив баланса. Одна статья актива баланса уменьшается, а другая увеличивает-

ся. В этом случае валюта баланса (итоговая сумма баланса) не изменяется.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества и затрагивают только пассив баланса. Одна статья пассива баланса уменьшается,

а другая увеличивается. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уве-

личения. В этом случае валюта баланса по активу и пассиву возрастает на рав-

ную величину.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. В этом случае валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Правильность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятия может быть проверена с помощью независимого экс-

перта – аудитора. Аудиторская проверка может быть инициативной – по ини-

циативе руководства самой организации, - или обязательной – в случаях,

предусмотренных законодательством РФ. Обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму публичного акционерного общества;

27

2)если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3)если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей,

негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,

выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов)

за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти,

органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а

также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или)

публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую)

отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение представляет

28

собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается сте-

пень точности данных бухгалтерской финансовой отчетности, позволяющей пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хо-

зяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируе-

мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

вводной (аудиторское заключение), содержащей общие сведения об аудиторской организации: ее юридический адрес и телефоны; номер, дата вы-

дачи и наименование органа, выдавшего организации лицензию на осуществ-

ление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации организации; номер ее расчетного счета; фами-

лии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проверке,

аналитической (отчет аудиторской организации), включающей: адресат аналитической части; наименование экономического субъекта; объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, результаты проверки соблюдения субъектом за-

конодательства при совершении финансово-хозяйственных операций;

итоговой (заключение аудиторской организации), включающей следу-

ющую информацию: получатель итоговой части аудиторского заключения,

наименование субъекта, объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответствен-

ности экономического субъекта и аудиторской организации в отношении бух-

галтерской отчетности; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению заключения в форме отличной от безусловно положительного, и

при возможности оценку в стоимостном выражении влияния этих обстоятель-

29

ств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудитор-

ской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность,

рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Виды модифицированного аудиторского заключения:

1. Мнение с оговоркой - влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой)

отчетности (далее - всеобъемлющим) либо у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

30