Формирование системы управленческого учета на промышленных предприятиях. Монография

5%, в 1,2 и в 1,3 раза) с одним убыточным видом продукции (в 1 варианте таким является угольный отсев, в 3 и 5 – полукокс П2), причем убыток от продажи возникает по управленческим затратам.

Таким образом, в последующем плановом периоде наименее рискованным для реализации является2 вариант изменения цен и объема продаж, при котором нет убыточных видов продукции. При его использовании прибыль от продаж составит 171751 р., то есть увеличится в 1,7 раза. Объем исходного сырья для производства– 5,714 т, выход продукции: отсев – 1,143 т, полукокс П1 – 1,207 т, полукокс П2 – 1,207 т, полукокс П3 – 0,603 т, смола – 0,392 т. Цены продаж на продукцию (без НДС): отсев – 626 р./т, полукокс П1 – 322 р./т, полукокс П2 – 321 р./т, полукокс П3 – 331 р./т, смола – 2104 р./т.

Методика организации управленческого учета напредприятии уг-

ледобывающей промышленности включает шесть этапов (табл. 7).

2.Определение обеспечить возможность разработки управ-

3.Разработка выявление вариантов ценообразования и воз-

Рассмотрим данные этапы по порядку их реализации.

1 этап – Оценка состояния управленческого учета

ООО«Угольная шахта»» является молодым предприятием, в связи

счем на предприятии отсутствует система управленческого учета. На

ООО «Угольная шахта»» установлена система формирования цены на уголь в соответствии с договором между ООО«Угольная шахта»»» и

ООО «Углесбытовая компания», являющимся единственным покупателем угля ООО «Угольная шахта»». Владельцем вышеобозначенных предприятий является ОАО«Угольное ассорти», входящее в «Угольный холдинг». Соответственно при установке цен применяется трансфертное ценообразование. ОАО «Угольное ассорти» установило базовую зольность и ежемесячно устанавливает базовую цену для расчета. Фактическая цена формируется по системе1:2, что означает снижение цены на 2% при каждом превышении на1% фактической зольности базовую зольность. Управление ценой в настоящее время на ООО

«Угольная шахта»» не осуществляется. Возможность же изменения фактических цен заложена во влиянии на фактическую зольность, которая превышает проектную.

Специально разработанных бюджетов не составляется. В плановоэкономическом отделе планируются показатели проходки, добычи, реализации, себестоимости. По результатам деятельности осуществляется сравнительный анализ отклонений фактических данных от плановых, что сводится в таблицу. По итогам деятельности ООО «Угольная шахта»» за год выявляется финансовый результат, дальнейший анализ не проводится. Причины убытков и возможные пути их снижения не анализируются.

Учетная политика для целей управленческого учета на ООО

«Угольная шахта»» не разработана. План счетов не предназначен для целей управленческого учета и не дает возможности учета затрат по элементам и в разрезе плановых затрат и отклонений от плана. Также на исследуемом предприятии нет специальных форм предоставления информации, необходимой управленческому персоналу.

2 этап – Определение центров затрат и классификация затрат на постоянные и переменные

Чтобы обеспечить взаимосвязь управленческой отчетности с бюджетированием, предлагается использовать единую систему счетов бухгалтерского управленческого учета. На ООО «Угольная шахта»» разработан Рабочий план счетов для целей финансового учета, который предлагается модернизировать для целей управленческого учета. В

приложении 1 представлена система счетов управленческого учета и порядок формирования счетов второго и третьего порядка в управленческом учете. В предложенной системе выделены счета бухгалтерского учета, названия которых измены по сравнению с названиями в соответствии с приказом № 94н. Изменения коснулись счетов 20 и 26, то есть счетов учета затрат на производство. Это обусловлено необходимостью раздельного учета переменных и постоянных затрат основного, вспомогательных и обслуживающих производств в связи с использованием метода «директ-костинг». Кроме того, предлагается в целях управленческого учета не использовать счет 23, а списывать все затраты вспомогательных участков сразу на счет 20. Это связано с тем, что на ООО «Угольная шахта»» в финансовом учете все затраты вспомогательных участков после их сбора на счете23 в полном объеме списываются на основное производство. Предложенное мероприятие позволит сократить количество операций в управленческом учете. В предлагаемой структуре плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета и счета аналитического учета для отражения плановых величин и отклонений, а также возможность учета затрат по местам из возникновения (по центрам затрат) на счетах 20, 26 и по элементам на счетах 30-34 и 37.

Центрами затрат на исследуемом предприятии являются : 1)очистной участок – прямые производственные затраты; 2)участок горнопроходческих работ – прямые производственные за-

траты; 3)участок аэрологической безопасности– прямые производствен-

ные затраты; 4)участок внутришахтного транспорта – прямые производственные

затраты; 5)технологический комплекс – прямые производственные затраты;

6)предприятие в целом – управленческие затраты.

Общая схема учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предприятия с использованием метода«директ-костинг» представлена на рис. 14. Формирование финансового результата в соответствии с данной схемой производится следующим образом.

На первом этапе все плановые первичные затраты на производство, управление и продажу и отклонения фактических затрат от плановых отражаются на счетах учета затрат по элементам(30-34) с разделением на прямые и косвенные. На втором этапе все прямые и косвенные затраты по элементам переносятся на соответствующие субсчета к счету 37, открываемые по способу включения затрат в себестоимость.

С данного счета они списываются по местам возникновения на счета

20 и 26 по соответствующим калькуляционным статьям. На третьем этапе плановые переменные затраты на производство продукции и отклонения них фиксируются на субсчетах к счету43. На четвертом этапе реализованная продукция по плановой себестоимости, отклонения фактических затрат на производство продукции, а также плановые постоянные затраты и отклонения списываются на счета учета продаж. На отдельных субсчетах к счету 90 определяются выручка, переменная себестоимость, постоянные затраты, маржинальный доход и финансовый результат от продажи продукции.

3 этап – Разработка решений по управлению ценой в ограниченных условиях

Для ООО «Угольная шахта» ограниченность условий выражается в невозможности самостоятельного установления отпускных цен на уголь из-за наличия договора с ООО«Углесбытовая компания». Формирование цен в отчетном году отражено в табл. 8.

Таблица 8

Формирование цен на уголь ООО «Угольная шахта»

Для достижения максимально низкого показателя зольности необходимо предпринимать меры по организации контроля за процессом добычи угля. В настоящее время на ООО«Угольная шахта» контроль за качеством добываемого угля осуществляется несистематически и неспециализированными службами: маркшейдерским и геологическим

отделами. С целью организации надзора за качеством добываемого угля и достижения шахтой проектной зольности углей предлагается введение отдела технического контроля. В результате изменения зольности произойдет изменение цен на уголь, что находит отражение в табл. 9.

Таблица 9

Пересчет цен на уголь по изменению зольности

Окончание таблицы 9

Далее производится пересчет показателей продажи угля по новым ценам за отчетный год, а также производится пересчет себестоимости угля по причине введения новых должностей и оплаты труда новых работников (см. табл. 10).

Таблица 10 Расчет затрат на оплату труда и социальное страхование ОТК