Формирование системы управленческого учета на промышленных предприятиях. Монография

зуется метод сравнительного анализа. Суть данного метода заключается в том, что за ряд прошлых лет по данным оперативной отчетности сопоставляются объемы производства и сбыта с динамикой расходования материальных оборотных ресурсов и на основе средневзвешенной устанавливаются нормы расхода на данный период.

Затем нормы расхода, полученные одним из выше указанных методов, применяются к плановым объемам производства и сбыта для определения потребностей в основных материалах. Суммируя производственные и сбытовые потребности в разрезе отдельных видов материальных оборотных ресурсов, получают совокупную потребность в основных материалах. В расчетах исходят из допущения того, что плановые потребности в основных материалах соответствуют фактически установленным на предприятии, и того, что цены на основные материалы неизменны.

Таким образом, для достижения планируемого объема производства и продажи, предприятию необходимо затратить 28440 тыс.р. основных материалов, то есть сырья, покупных комплектующих деталей и конструкций и топлива, в том числе для изготовления 71 аппарата отпустить основных материалов на сумму12524 тыс.р., для изготовления 198 воздухосборников – 14474 тыс.р., а для фильтров – 1442 тыс.р.

Аналогично основным материалам, прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов двумя основными расчетными инструментами (метод нормирования и сравнительного анализа счетов).

В отличии от основных материалов, в данном случае можно определить потребность не только в трудо-часах, но и в стоимостном выражении как статью переменных издержек предприятия .

Учитывая тот факт, что для изготовления аппарата ВПП001 необходимо затратить 408 часов рабочего времени, а план выпуска составляет 71 изделие, можно предположить, что на их производство будет затрачено 1163 тыс.р. затрат на оплату труда.

Аналогично определяет трудозатраты на производство воздухосборника (2915 тыс.р. на изготовление 198 изделий) и фильтра (затраты на отплату изготовления 16 изделий составляют 502 тыс.р.).

Таблица 21

Расчет производственной потребности

ООО «Запчасть» в трудо-затратах

После калькуляции всех статей прямых затрат и себестоимости списания материальных оборотных ресурсов появляется возможность определения бюджета общепроизводственных расходов. Для каждой статьи общепроизводственных расходов выбирается база распределения и устанавливается ставка распределения.

Таблица 22

Бюджет общепроизводственных расходов

ООО«Запчасть», относящихся к производству

исбыту данных видов продукции

Таким образом, как видно из данных таблицы, общая величина общепроизводственных расходов, относящаяся к производству и реализации запланированного объема продаж, составляет 8 237 тыс.р. Из них наибольшую долю составляет амортизация оборудования – 4159 тыс.р., а наименьшую – страхование имущества (32 тыс.р.).

Следующая стадия планирования производства и реализации продукции составление бюджета производственных расходов.

Таблица 23 Бюджет производственных расходов ООО «Запчасть»

Примечание: А – аппарат ВПП 001, В – воздухосборник У=6.3М3, Ф – фильтр ФРНК 90ВУ.

Таким образом, общая величина планируемых прямых коммерческих расходов составляет 882 тыс.р., при этом наибольшая доля приходится на реализацию воздухосборников610 тыс.р. Однако наибольшую долю в прямых коммерческих расходов занимают транспортные средства 343 тыс.р.

Следующий шаг – планирование постоянных расходов. Основой бюджетирования постоянных расходов является сметное планирование по центрам ответственности на основе приростного бюджета или бюджета, основанного на достигнутом уровне. Другими словами, приростной бюджет учитывает смету затрат подразделения предыдущего -пе риода и результаты его выполнения. На основе смет затрат подразделений калькулируется бюджет постоянных расходов организации. В расчетах исходим из допущения, что в планируемом периоде величина общехозяйственных расходов значительно не изменится, в связи с сохранением расходов на оплату труда администратуправленческого персонала, расходов на службу безопасности. Существенные изменения претерпят только коммунальные платежи(по причине роста энерготарифов) и амортизация здания заводоуправления.

Таким образом, на запланированный период величина общехозяйственных расходов составляет60969 тыс.р., а общих коммерческих расходов – 6329 тыс.р.

Заключительным этапом планирования является составление плановой себестоимости реализации по видам продукции и прогноза того дохода, который будет получен от продаж данных видов продукции. Сначала производится распределение плановой величины общепроиз-

§ 3.3. Реализация элементов системы управленческого учета с использованием средств автоматизации

В данном разделе темы предлагаются формы электронных документов, создаваемые в среде Microsoft Excel, которые могут выступать как самостоятельным средством организации управленческого учета, так и

вспомогательным инструментом к программному обеспечению на предприятии, позволяющим представить информацию, отражающую специфику деятельности конкретного предприятия в сфере производства и реализации продукции.

Данные документы представляют собой комплект электронных таблиц, отображающих формы разработанных бюджетов и управленческой отчетности и содержащих выполняемые автоматически на основе введенных исходных данных расчеты итоговых и промежуточных показателей. Все они сведены в файл «.xls». Каждый из документов является отдельной страницей книги Microsoft Excel.

Схема взаимоувязки показателей электронных документов для предприятия химической промышленности ООО «Полукокс и Ко» приведена на рис. 17.

Ниже приведены формы бюджетов и отчетов, формируемых с помощью электронных таблиц, а также описание их назначения и инструкция по заполнению. Рассмотрим их в последовательности заполнения.

1.Форма № 1 (8)-ОБ «Расчет планируемого маржинального дохода и финансового результата от продаж по видам продукции». В данном электронном документе формируется информация о возможных вариантах изменения объемов производства, цен на продукцию и возможных величинах исходного сырья, маржинального дохода и финансового результата от продаж по каждому из видов. Последовательность действий пользователя по заполнению данного документа :

-по каждому виду продукции предприятия заносятся данные о фактических ценах и объемах продаж за последний отчетный период и период, предшествовавший отчетному;

-в соответствующие ячейки заносятся планируемые изменения объемов производства или цен(в %). При этом одновременно может быть просчитано несколько вариантов;

-на основании расчетов планируемого изменения цен и объемов продаж каждого вида продукции при реализации каждого вида -про дукции при реализации соответствующего варианта, выполненных автоматически Microsoft Excel, пользователь выбирает оптимальный.

-в дальнейшем выбранный для реализации вариант используется в качестве исходных данных для формирования соответствующего бюджета.