Финансовый учет. В 2 частях. Ч.1. Учебное пособие

ББК 65.052.201.1я73 У743

Рецензенты:

канд. экон. наук, доцент И. Г. Карпутова д-р экон. наук, доцент Е. В. Хоменко

Усачева О. В.

У743 Финансовый учет: учебное пособие в 2 ч. / О. В. Усачева, Н. В. Фрибус, Е. В. Княжевская // под ред. О. В. Усачевой. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2023.

ISBN 978-5-7782-5097-0 Ч. 1: ‒ 66 с.

ISBN 978-5-7782-5098-7

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта. В нем раскрыты вопросы организации и современные методики финансового учетавкомпании, опирающиесянафедеральныестандартыбухгалтерского учета (ФСБУ). Рассматриваются базовые понятия, классификации учетных объектов, описывается порядок финансового учета и раскрытия информации в финансовой отчетности. Теоретический материал иллюстрируют примеры, а для закрепления полученных знаний и формированияпрактическихнавыковпредлагаютсяконтрольныевопросы, тесты и практические задания.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению38.03.01 «Экономика», профиль«Аудитифинансы». Пособие может быть использовано широким кругом читателей, проявляющиминтерескуглубленномузнаниюфинансовогоучетавкомпании.

2

методика финансового учета отдельных объектов. Структура раздела включает в себя указание на основные нормативные документы, раскрытие понятия, видов и способов оценки учетного объекта, а также порядка учета и отражения в финансовой отчетности.

Изучение каждого раздела осуществляется по следующему алгоритму. Сначала предлагается изучить теоретический материал со ссылками на действующие нормативные акты, подкрепленный примерами, затем проверить себя, ответив на контрольные вопросы, выполнить тестовые и практические задания.

Настоящее учебное пособие способствует более глубокому усвоению дисциплин «Бухгалтерский учет и отчетность», «Финансовый учет», «Корпоративная отчетность», а также может быть интересно широкому кругу пользователей, чья профессиональная деятельность или жизненные интересы связаны с учетной системой компаний.

4

показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

находящийся на территории РФ филиал или представительство иностранной организации, если в соответствии с НК РФ они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод, что большинство компаний не имеют права выбора и обязаны вести учет в соответствии с действующим законодательством. Причем закон не делает различий между коммерческими и некоммерческими организациями (ст. 2 НК РФ).

Конечно, есть возможность для отдельных субъектов применить упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. К числу субъектов, кто может применить упрощенные способы, в частности, относятся:

субъекты малого предпринимательства;

некоммерческие организации;

организации со статусом участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов [2].

Важно помнить, что организовать ведение бухгалтерского учета

ихранение бухгалтерских документов – это обязанность руководителя компании, а не главного бухгалтера (ст. 7 федерального закона № 402–ФЗ).

Так, руководитель компании может выбрать один из нескольких вариантов, закрепленных в федеральном законе. Например, возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной организацией, или же принять ведение бухгалтерскогоучетанасебя (если речь идето субъектемалого

исреднего предпринимательства). Конечно, на выбор варианта ведения учета влияют многие факторы: вид и объемы деятельности компании, средняячисленностьперсоналаиобъемдокументооборота, наличиедостаточных профессиональных компетенций (если руководитель планирует вести учет сам) и др. В настоящее время многие небольшие компании выбирают вариант аутсорсинга (заключение договора на ведение бухгалтерского учета специализированной организацией) в силу оптимальности соотношения цена – качество. По сути, неважно, в какой

6

форме будет организован учет, поскольку ответственность все равно возлагается именно на руководителя компании. Часто в практической деятельности могут возникать противоречия между руководителем и главным бухгалтером по учетным вопросам, и здесь важно знать, как будетраспределятьсяответственность. Если возниклиразногласиявотношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером, то:

данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются(непринимаются) главнымбухгалтером пописьменномураспоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменногораспоряженияруководителяэкономическогосубъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Итак, мы установили, что федеральный закон определяет общий порядокорганизациибухгалтерского(финансового) учетавкомпании. На основе федерального закона разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ, ранее – ПБУ (положения по бухгалтерскому учету). Основная задача ФСБУ – раскрыть порядок оценки, учета и отражения

вфинансовой отчетности отдельных объектов бухгалтерского учета (ст. 7 федеральногозакона № 402–ФЗ). Именно ФСБУ служатглавным регулятором методики финансового учета. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» определяет сущность категории запасов в учете, возможные варианты их оценки в момент признания, в последующем использовании и при списании, а также методику отражения в учете и в финансовой отчетности компаний [3]. Несмотря на то, что ФСБУ раскрывают конкретные учетные объекты, они не могут (да и не должны) предусматривать всего многообразия возможных вариантов ведения учета. Конкретизация выбранного варианта учета происходит уже на организационном уровне – в компании.

Каждая компания должна разработать (обязанность главного бухгалтера) и утвердить (обязанность руководителя) учетную политику.

7

От того, насколько продуманно главный бухгалтер подходит к вопросу формирования учетной политики, зависит ее качество. По сути, учетная политика должна представлять собой некое руководство пользователя, прочитав которое подготовленный пользователь (обладающий навыками бухгалтерского учета) будет в состоянии понять, как организован финансовыйучетвданнойкомпании. Правилаформированияираскрытия учетной политики организации определены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [4].

Так, под учетной политикой компании понимается принятая ею совокупностьспособовведениябухгалтерскогоучета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

При формировании учетной политики главный бухгалтер руководствуется следующими допущениями: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности [4].

Учетная политика организации должна обеспечивать требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Именно в учетной политике компания описывает все выбранные варианты учета для имеющихся у нее учетных объектов. При этом выбираетсяодинспособизнескольких, допускаемыхзаконодательствомили нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ.

Все последующие изменения учетной политики должны быть обоснованы и оформлены соответствующим образом.

Между ФСБУ и учетной политикой компании может быть еще один уровень – методический. Выше мы уже отметили, что невозможно

8

в ФСБУ описать все многообразие операций, которые возникают в ходе хозяйственной жизни. Именно поэтому министерство финансов, Банк России и другие профессиональные сообщества разрабатывают методические указания, рекомендации и письма, где подробно раскрывают отдельныеучетные процедуры, например, с учетомотраслевой специфики.

Итак, общую систему нормативного регулирования финансового учета в России можно представить в виде схемы (рис. 1.1).

Законодательный уровень Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Нормативный уровень Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ, ПБУ)

Методический уровень Указания, рекомендации, письма

Организационный уровень

Учетная политика и другие внутренние документы компании

Рис. 1.1. Система нормативного регулирования финансового учета в России

Рассмотрим, как выглядит учетный процесс в компаниях. Учетный процесс в любой организации можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Учетный процесс

Как видно из схемы, в основе построения всего финансового учета лежит формирование первичной учетной документации.

9

Вопросы формирования документов и документооборота регулируетсоответствующийфедеральныйстандартпобухгалтерскомуучету– ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» [5]. Подпервичнымучетнымдокументомпонимаютспециальныйноситель информации, в котором по определенной форме закодирован свершившийся или предстоящий факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция). Первичный документ служит основой последующих бухгалтерских записей, первым этапом учетной регистрации фактов хозяйственной жизни, ее началом. При помощи первичных документов контролируется законность хозяйственных операций, их целесообразность и экономичность, правильность осуществления. Составленный бухгалтерский документ должен содержать исчерпывающие и точные сведения о совершенном факте хозяйственной жизни. В нем должны быть заполненывсереквизиты: обязательныеидополнительные. Кчислуобязательных реквизитов относятся:

наименование документа;

дата составления документа (дата подписания лицом, совершившимсделку; еслидатасовершениясделкиидатасоставлениядокумента различаются, нужно указать обе даты);

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величинанатуральногои(или) денежногоизмеренияфактахозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления факта хозяйственной жизни;

подписи лиц, предусмотренных в предыдущем пункте, с указаниемихфамилийиинициаловлибоиныхреквизитов, необходимыхдля идентификации этих лиц.

Важно! Перечень лиц, уполномоченных ставить подпись, устанавливаетсяруководителемэкономическогосубъекта(п. 16 ФСБУ27/2021).

Все записи в документах должны быть произведены средствами, обеспечивающими их сохранность (п. 13 ФСБУ 27/2021). В настоящее время можно создавать как бумажный документ, так и электронный.

10