Финансовый учет. В 2 частях. Ч.1. Учебное пособие

При создании электронного документа должны быть соблюдены следующие требования:

подписывается электронной цифровой подписью (ЭЦП);

если федеральное законодательство не устанавливает определенного вида ЭЦП для подписания документа, то это может быть любой вид ЭЦП, согласованный экономическими субъектами, подписывающими документ;

электронный документ должен предусматривать возможность изготовления его бумажной копии.

При наличии ошибок в электронном документе допускается исправлять документ бухгалтерского учета путем составления нового (исправленного) электронного документа. При этом новый (исправленный) документ должен содержать: указание на то, что он составлен взамен первоначального электронного документа, дату исправления, а также электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ (при исправлении первичного учетного документа), или лиц, ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета (при исправлении регистра бухгалтерского учета), с указанием их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Средства воспроизведения нового (исправленного) электронного документа должны обеспечить невозможность использовать его отдельно от первоначального электронного документа.

Хранение первичных учетных документов также может быть организовано:

на бумажных носителях;

на бумажных носителях и хранение электронной копии такой документации с использованием программно-технических средств или программного обеспечения;

в электронной форме с подписанием электронной подписью без документирования на бумажном носителе и хранение такой документации в электронном виде с использованием программно-технических средств.

При помощи первичных учетных документов информация поступает в систему бухгалтерского (финансового) учета, а затем – в финансовуюотчетность. Каждыйэкономическийсубъектобязаннетольковести учет, но и составлять финансовую отчетность.

11

Состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемойвбухгалтерской(финансовой) отчетности, закрепленывпроекте федерального стандарта по бухгалтерскому учету: ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]. До вступления проекта в силу компаниям следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7]. Составление финансовой отчетности, с одной стороны, завершает учетный процесс в компании, а с другой – раскрывает информацию о работе компании перед всеми заинтересованными пользователями в информационном пространстве. Важно, что компания формируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должна обеспечить достоверность приводимой в отчетах информации. Основным способом выполнения данного требования выступает инвентаризация. Инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств компании данным бухгалтерского учета. Вопросы документального оформления, порядка проведения инвентаризации, выявления и регулирования ее результатов закреплены в одноименном федеральном стандарте «Инвентаризация» [8].

Контрольные вопросы

1.Что такое финансовый учет?

2.Какие уровни определяют систему нормативного регулирования финансового учета в России?

3.Какие существуют способы организации ведения финансового учета в компании?

4.Какие субъекты могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

5.Кто в компании формирует учетную политику?

6.Что входит в состав учетной политики организации?

7.Какиедопущенияприменяютсяприформированииучетнойполитики организации?

8.Какими требованиями должен руководствоваться главный бухгалтер при разработке учетной политики организации?

12

9.Что такое первичный учетный документ и какова его роль в учетной системе компании?

10.Какой установлен порядок хранения бухгалтерской документа-

ции?

Практические задания

Задание 1. ООО «Мебельный цех» занимается изготовлением деревянных кухонных гарнитуров, имеет также сопутствующие производства по реставрации и покраске, а также по перетяжке мебели.

Предприятие имеет цеховую структуру организации. Основное производство представлено следующими цехами: столярный цех, лакокрасочный цех, текстильный цех и цех отделки. К вспомогательным производствам относится транспортный и ремонтный цех.

Разработайте рабочий план счетов учета затрат на производство.

Задание 2. Разработайте рабочий план счетов синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи», если организация имеет: а) один вид деятельности; б) несколько видов деятельности (промышленное производство, транспортные услуги, капитальные вложения хозяйственным способом).

Задание3. Выделитевпервичномучетномдокументе(см. приложение) обязательные реквизиты. Проанализируйте качество заполнения документа (все ли реквизиты заполнены).

Тестовые задания

1. Учетная политика организации – это:

а) совокупность способов регистрации и оценки явлений хозяйственной жизни, применяемых организацией;

б) выбранные конкретной организацией способы группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации на счетах бухгалтерского учета;

в) совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущейгруппировкииитогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

13

2.Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета утверждает:

а) руководитель экономического субъекта; б) главный бухгалтер организации; в) Министерство финансов РФ; г) учредители организации.

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина РФ от

31.10.2000 № 94н [9], содержит:

а) перечень синтетических и аналитических счетов, применяемых каждой организацией;

б) перечень счетов первого, второго и третьего порядка, необходимых для рациональной организации и ведения бухгалтерского учета;

в) перечень рекомендованных для применения синтетических счетов и субсчетов.

4.Сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на экономическое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств – это:

а) факты хозяйственной жизни; б) доходы; в) обязательства.

5.К объектам бухгалтерского учета относятся:

а) активы, обязательства и денежные средства организации; б) кругооборот капитала хозяйствующего субъекта;

в) активы, источники финансирования деятельности организации, доходы, расходы, факты хозяйственной жизни.

6.Выбранная учетная политика применяется: а) с момента ее утверждения;

б) с 1 января года, следующего за годом ее утверждения; в) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее утверждения.

7.Допущение «осмотрительности» означает, что:

а) организация должна последовательно, из года в год признавать одни и те же виды деятельности в качестве обычных;

14

б) бухгалтер должен выбрать такие методы оценки, которые приведут к наименьшей стоимости активов и наибольшей – обязательств;

в) отражатьреализациюследуетвмоментпоступленияденегнарасчетный счет или в кассу;

г) имущество организации существует обособленно от имущества и обязательств ее собственников и других предприятий.

8. Допущение непрерывности деятельности предполагает, что:

а) бухгалтерская отчетность должна представляться по итогам каждого отчетного периода;

б) организация нормально функционирует на рынке; в) организация будет постоянно получать прибыль от хозяйствен-

ных операций; г) организация осуществляет непрерывно свою деятельность и у нее

отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

9. Изменение учетной политики допускается в случаях:

а) изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету; б) появления нового вида деятельности; в) изменения налогового законодательства;

г) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета; д) существенного изменения условий деятельности.

10. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается: а) бухгалтерский баланс; б) сведения о численности и движении работников;

в) отчет о финансовых результатах; г) аудиторское заключение;

д) отчет о движении денежных средств; е) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-

зультатах.

11. Письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение называется:

а) документом; б) книгой; в) регистром; г) отчетом.

15

12. К дополнительным реквизитам первичного учетного документа относятся (несколько ответов):

а) наименование документа; б) содержание факта хозяйственной жизни; в) печать организации; г) дата составления; д) номер документа.

16

сумма произведенных затрат или приравненная к ней величина может быть точно измерена (например, если объект получен по договору дарения).

Единицей учета капитальных вложений является объект основных средств.

Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектовосновныхсредств. Капитальныевложенияпризнаютсявучете – по мере осуществления фактических затрат.

Состав фактических затрат включает в себя расходы на осуществление капитальных вложений:

1)суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, например, оплата стоимости выполненных строительно-монтажных работ (без НДС и других возмещаемых налогов);

2)стоимость израсходованных материально-производственных запасов (например, при строительстве использованы материалы);

3)амортизация основных средств;

4)затраты, обеспечивающие поддержание основных средств в работоспособном состоянии (техническое обслуживание и ремонт);

5)затраты на оплату труда работникам, включая страховые взносы от нее;

6)проценты по кредитам и займам, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

7)суммаоценочных обязательств(например, наутилизациюактива, восстановление окружающей среды и др.).

При этом стоимость капитального вложения должна быть уменьшена на расчетную стоимость полученной продукции, вторсырья и других материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении этого капитального вложения. Расчетная стоимость соответствует справедливой стоимости, чистой стоимости реализации или стоимости аналогичных ценностей. Важно отметить, что такая стоимость не может быть больше, чем фактическая стоимость капитального вложения. Например, расходы на создание основного средства собственными силами составили 570 000 руб., а чистая стоимость его реализации 62 000 руб., тогда стоимость капитального вложения составит

508 000 руб.

18

При осуществлении капитальных вложений компания не может отражать в их составе непроизводительные расходы, например, сверхнормативный расход материалов и энергии, затраты на оплату труда, потериотбрака, простоев, нарушенийтрудовойитехнологическойдисциплины. Если присозданииобъектаосновного средства возниклипотери отпростоявсумме, например, 12 600 руб., тоэтувеличинунельзявключить в формируемую стоимость объекта, а следует списать за счет прочих расходов компании.

Порядок определения сумм, составляющих стоимость капитальных вложений, зависит от способа формирования вложения (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Способы формирования капитальных вложений и их оценка

Компания не всегда может определить фактические затраты на капитальные вложения, например, когда оплата производится неденежными средствами или имущество получено безвозмездно. В этом случае вложения оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [11].

Бухгалтерский учет капитальных вложений

Для синтетического учета капитальных вложений при принятии их к учету предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный, калькуляционный); служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты

19

к учету в качестве основных средств и др. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, формирующие стоимость капитальных вложений; по кредиту – списание первоначальной стоимости принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов основныхсредств. Сальдоотражаетвеличинувложенийорганизациивнезавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и др.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов при осуществлении капитальных вложений.

Дт08 Кт60 – признанастоимостькапитального вложения(без НДС, без учета отсрочки (рассрочки) платежа, превышающей 12 месяцев);

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС; Дт 91 Кт 60 – признание оставшейся стоимости капитального вложе-

ния (учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020)).

Пример1. Компаниязаключиладоговорнастроительствоофисного здания с рассрочкой платежа в течение 18 месяцев (стоимость строительства увеличивается на 10 %). Сметная стоимость строительства 5 700 000 руб., НДС– 1 140 000 руб. Общаястоимостьстроительства, под-

лежащая оплате подрядчику, – 7 524 000 руб. ((5 700 000 + 1 140 000)1,1).

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 – отражены капитальные вложения в строительство с учетом рассрочки платежа без НДС, 6 270 000 руб.;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС со стоимости принятых строительномонтажных работ, 1 254 000 руб.;

Дт 76 Кт 08 – исключены проценты по рассрочке из стоимости капитальных вложений, 570 000 руб.;

Дт 01 Кт 08 – принято к учету офисное здание (основное средство) по первоначальной стоимости без НДС, 5 700 000 руб.;

Дт91 Кт76 – начисленыпроцентызарассрочкуплатежаивключены в состав прочих расходов организации, 570 000 руб.

При включении в стоимость капитальных вложений оценочного обязательства (согласно п. 10 ФСБУ 26/2020), например на рекультивацию земель, следует составить корреспонденцию счетов:

Дт 08 Кт 96 – создан резерв на рекультивацию земли.

Оценочное обязательство признается в учете в сумме, которая потребуется для его погашения [12]. Поскольку точно определить размер

20