Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебное пособие

УДК 657 ББК 65.052.244

Рецензенты:

Оксанич Е.А. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Теории бухгалтерского учета» КГАУ;

Ярушкина Е.А. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» ЮИМ.

Болтава А.Л.

Б79 Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебное пособие. — Краснодар: Изд-во Южного института менеджмента, 2011; Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012. — (Высшее образование). — 72 с.

ISSN 2227-8397

Учебное пособие рассматривает особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации, организацию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. В нем автор рассматривает формы бухгалтерского учета на малых предприятиях, особенности бухгалтерского учета малых предприятий, применяющих УСН, бухгалтерский учет малых предприятий при уплате ЕНВД, бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий. Учебное пособие предназначено для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также других специальностей и направлений.

Рекомендовано к изданию научно-методическим Советом ЮИМ (протокол № 10 от 07.06.2011 г.)

ISSN 2227-8397

© Издательство ЮИМ, 2011. © Болтава А.Л., 2011.

© Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012.

2

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕМА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

2.Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации

3.Особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации

ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии

2.Учетная политика малого предприятия

3.Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях

ТЕМА 3. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.Формы бухгалтерского учета

2.Единая журнально-ордерная форма и Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

3.Простая форма бухгалтерского учета

4.Форма бухгалтерского учета с использованием регистровбухгалтерского учета

5.Автоматизированная форма бухгалтерского учета

ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН

1.Особенности бухгалтерского учета малых предприятий, применяющих УСН

2.Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

3.Объекты обложения и налоговая база УСН

4.Налоговые ставки и порядок уплаты УСН

5.Уплата единого налога

6.УСН на основе патента (для индивидуальных предпринимателей)

ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ УПЛАТЕ ЕНВД

1.Бухгалтерский учет малых предприятий при уплате ЕНВД

2.Объекты обложения и налоговая база ЕНВД

3.Налоговые ставки и порядок уплаты ЕНВД

ТЕМА 6. ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Бухгалтерская отчетность

3

2. Статистическая отчетность

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ

Приложение А — Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Приложение Б — Закон Краснодарского края «О развитии малого и среднего предпринимательства в Краснодарском крае»

ГЛОССАРИЙ

4

ТЕМА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое положение. Для малого предприятия характерны:

1)юридическая независимость;

2)управление предприятием собственником капитала или партнерамисобственниками с целью получения предпринимательского дохода;

3)небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода);

4)небольшая численность персонала.

Вместе с тем малому бизнесу присущи:

1)быстрая реакция на требования рынка;

2)высокий уровень специализации;

3)возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах деятельности:

1.Торговля. Характерная черта малого предпринимательства — способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетворять существующие потребности рынка, с другой — работать рентабельно в связи с эффективной организацией деятельности.

2.Посредничество. Посредничество — распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача отдельных функций по логистике или продвижению товаров на рынок позволяет организациям крупного

исреднего бизнеса оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.

3.Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится одним из наиболее перспективных направлений роста экономики большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения потребителя. Таким

5

образом, рынок услуг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индивидуализации услуги (т.е. к видоизменению в интересах покупателя). Кроме того, с увеличением благосостояния населения происходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.

2.Критерии отнесения хозяйствующих субъектов

кмалым предприятиям в Российской Федерации

Общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства определяются Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Действие закона № 209-ФЗ распространяется не только на субъекты малого предпринимательства, но и на субъекты среднего предпринимательства (при этом данное понятие введено в законодательство впервые).

Вст. 3 Закона № 209-ФЗ, содержащей понятийный аппарат Закона, субъекты малого и среднего предпринимательства определены как хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные законом к малым и средним предприятиям.

Вназванном Законе также представлено новое определение понятия «субъект малого предпринимательства». Согласно ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ к

субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

– для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не

6

являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

– выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (в части установления предельных значений выручки положения Закона № 209-ФЗ вступают в силу с 1 января 2010 г.) (400 млн руб.

для выручки и 100 млн для балансовой стоимости активов).

При определении численности работающих в Законе № 209-ФЗ установлено, что средняя численность работников (определяемая за календарный год с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданскоправовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия) за предшествующий календарный год не должна превышать:

–от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

–до 100 человек включительно для малых предприятий;

–до 15 человек для микропредприятий.

3. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами

ииными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. К ним в том числе относится Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64 н. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Вцелях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами

ииными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

7

2)упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3)упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4)льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5)особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6)меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7)меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8)меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9)иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1)развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2)обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3)обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4)оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5)увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6)обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7)увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8)увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов [4].

Основными принципами государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1)разграничение полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства между федеральными органами государственной власти,

8

органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;

2)ответственность федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3)участие представителей субъектов малого и среднего предпринимательства, некоммерческих организаций, выражающих интересы субъектов малого и среднего предпринимательства, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, правовых актов органов местного самоуправления, регулирующих развитие малого и среднего предпринимательства;

4)обеспечение равного доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными программами развития малого

исреднего предпринимательства, региональными программами развития малого

исреднего предпринимательства и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства.

9

ТЕМА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее — Рекомендации). Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) ввести в штат должность бухгалтера; б) передать на договорных началах (аутсорсинг) ведение бухгалтерского учета

специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру — специалисту;

в) вести бухгалтерский учет лично.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

10