Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебное пособие

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Пунктом 6 Рекомендаций малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров:

–единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

–журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

–упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально — ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарноматериальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально — ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

–единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

–взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

–сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

–накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

11

2. Учетная политика малого предприятия

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [6].

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации [10].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются [6]:

–рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

–формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

–способы оценки активов и обязательств;

–правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–порядок контроля за хозяйственными операциями;

–другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Основные аспекты учетной политики представлены на рисунке 1.

Уплата организациями ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

НДС.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет:

12

доходов и расходов по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕВНД;

имущества, используемого и неиспользуемого для ведения деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, которое используется одновременно в нескольких видах деятельности;

заработной платы сотрудникам в связи с предпринимательской деятельностью, облагаемой и необлагаемой ЕНВД.

Поэтому в данном разделе учетной политики необходимо указать, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться имущество, доходы и расходы (в том числе начисления по заработной плате, сотрудников), относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и относящиеся к другим видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.

В данном разделе учетной политики необходимо также указать, как будут распределяться расходы (в том числе общехозяйственные), которые относятся к нескольким видам деятельности. Один из возможных вариантов распределения расходов, относящихся к нескольким видам деятельности, — пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения

Всоответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, однако они обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

Всвязи с этим в учетной политике организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Вучетной политике в целях налогового учета организация должна указать:

1) объект обложения единым налогом.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, объект налогообложения налогоплательщик не может менять в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения;

2) порядок списания сырья и материалов.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо отразить в учетной политике метод списания сырья, материалов и товаров. В соответствии с п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик может выбрать один из

13

методов оценки сырья и материалов при их списании: по стоимости единицы запасов (товаров), по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО;

3)порядок ведения книги учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись ручным способом или в электронном виде;

4)порядок отнесения процентов к долговым обязательствам — выбирается один из вариантов, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

3. Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях

При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации о:

а) производственных запасах счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 "Вспомогательные производства», 25 "Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

а) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

14

в) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Для малых предприятий рекомендуется использовать план счетов, представленный в таблице 1.

Таблица 1. План счетов для организаций малого бизнеса

В зависимости от режима налогообложения, на котором находится предприятие, имеются особенности ведения бухгалтерского учета.

Сравнительная характеристика норм ведения бухгалтерского учета при общем режиме налогообложения, УСН и ЕНВД представлена рисунком 2.

15

ТЕМА 3. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1)единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

2)журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов

СССР от 6 июня 1960 и № 176;

3)упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

4)простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. №

64н;

5)Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систем налогообложения (далее

—Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом Минфина РФ от 31.12.2008 года № 154н;

6)системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

2.Единая журнально-ордерная форма и Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Карточки аналитического учета могут быть

17

заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Вжурнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

Воснову построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Журналы-ордера делятся на следующие группы:

1. Журналы-ордера по денежным расчетам. Журнал-ордер № 1 –кредит счета

50.Журнал-ордер № 2 — кредит счета 51. Журнал-ордер № 3 — кредит счетов 55, 57. Журнал-ордер № 4 — кредит счетов 66, 67.

2. Журналы-ордера по расчетным операциям. Журнал-ордер № 6 –кредит счета

60.Журнал-ордер № 7 — кредит счета 71. Журнал-ордер № 8 — кредит счетов 58, 73, 76 и др.

3. Журналы-ордера по калькулированию себестоимости, отгрузке и реализации продукции. Журнал-ордер № 10, 10/1 — кредит счетов 02, 10, 20, 23,

18

25, 26, 28, 97, 70, 94 и др. Журнал-ордер № 11 — кредит счетов 40, 41, 43, 45, 62,

90и др.

4.Журналы-ордера по учету основных и прочих фондов, а также финансовых результатов.

5.Журнал-ордер № 12 — кредит счетов 80, 82, 83, 96 и др. Журнал-ордер №

13— кредит счетов 01, 04, 91 и др. Журнал-ордер № 15 — кредит счетов 99, 91,

6.Журналы-ордера по прочим операциям. Журнал-ордер № 9 — кредит счета

79.Журнал-ордер № 14 — кредит счета 14. Журнал-ордер № 16 — кредит счетов

07, 08, 11.

Кроме полной журнально-ордерной системы применяется сокращенная журнально-ордерная форма учета, которая содержит 8 журналов-ордеров.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

3. Простая форма бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц) и не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

19

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице делается запись о количестве содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно, но графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство — дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную

втечение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство–кредит» и «Реализация–дебет», при этом

вграфе 3 книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация–кредит», и оборотом по графе «Реализация–дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:

–в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

–в графах «Сумма», «Реализация–дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование– кредит» или «Реализация– кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование–дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить

20