Учет и анализ (финансовый учет). Курс лекций

УДК 657 ББК 65.052 Я 78

Рецензенты:

Азиева З.И., канд. экон. наук, доцент кафедры «Теория бухгалтерского учета» ФГБОУ ВПО КубГАУ

Науменко Т.С., канд. экон. наук, проф. кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита НЧОУ ВПО ЮИМ

Ярушкина Е.А.

Я 78 Учет и анализ (финансовый учет): Курс лекций. – Краснодар: Южный институт менеджмента, 2013. – 120 с.

Учебное пособие содержит краткий конспект лекций по дисциплине «Учет и анализ (финансовый учет)» для студентов направления подготовки 080200 «Менеджмент».

Работа утверждена на заседании научно-методического совета Южного института менеджмента (Протокол №10 от 4 июня 2013 г.)

© Издательство ЮИМ, 2013

2

Введение

Бухгалтерский учет – это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Успешное освоение данного курса имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств не только экономистов, но и менеджеров как будущих руководителей организаций. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять довольно сложный творческий, интересный и престижный курс. В процессе изучения данной дисциплины студент должен исходить, прежде всего, из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета. И только по мере познания их сущности переходить к следующему этапу, составляющему основу дедуктивного метода изучения хозяйственных явлений.

Основными задачами изучения курса «Учет и анализ (финансовый учет)» являются:

-формирование знаний о содержании бухгалтерского финансового учета как стержневого и базового в системе специальных дисциплин, его принципах и назначении;

-приобретение системы знаний о бухгалтерском финансовом учете как одной из функций предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли при сохранении источника дохода (собственного капитала) и призванной способствовать достижению целей на рынке товаров и услуг;

-организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

-подготовка и представление финансовой информации, бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних

ивнешних);

-усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта;

-представление о современных подходах бухгалтерского финансового учета, когда меняется внутренняя и внешняя экономическая среда, а также правовая база и система налогообложения деятельности хозяйствующего субъекта;

-использование информации бухгалтерского финансового учета для принятия профессиональных суждений с целью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

5

Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Понятия и виды хозяйственного учета

Экономический субъект – сложная система управления. Экономический субъект структурно состоит из множества различных элементов (подразделений), одни из которых осуществляют производственно-хозяйственную деятельность, другие реализуют управленческие функции, связанные с планированием, наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее регулированием и оценкой.

Коммерческое предприятие в процессе функционирования реализует предпринимательские возможности. Деятельность такого предприятия заключается в том, что оно перерабатывает ресурсы в продукцию и услуги. При этом несет затраты и получает доходы. Максимизация доходов является одной из основных целей предприятия. Достижение этой цели предполагает осуществление ряда управленческих функций: планирования, учета, контроля и анализа.

Впроцессе планирования определяются конкретные задачи, реализация которых обеспечит объединение усилий предприятия для достижения основной цели. Для решения поставленных задач разрабатывается совокупность планов: стратегических и текущих, финансовых и производственных.

Успешное осуществление деятельности предприятия, принятие обоснованных управленческих решений невозможно без своевременного и достоверного учета процессов заготовления, производства и реализации.

Впроцессе контроля оценивается достоверность полученной информации, сравниваются фактические данные с ожидаемыми. Целью контроля за состоянием и движением имущества, обязательствами и хозяйственными операциями являются предотвращение негативных явлений и тенденций в хозяйственной деятельности.

Анализ представляет собой процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Поскольку в результате учета и контроля было установлено, насколько была достигнута поставленная цель, то в рамках анализа определяется, какова была обратная связь. И если цель не достигнута, то выясняются причины невыполнения.

Существует три вида учета: оперативный, бухгалтерский и статистический. Оперативный учет используется для оперативного получения информации,

которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями. Оперативный учет отражает и контролирует отдельные хозяйственные процессы непосредственно в ходе и на месте их совершения: учет выпуска продукции, выполнение норм выработки, реализация товаров и другие.

Всоответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-

ФЗ:

Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ, в соответствии с тре-

6

бованиями, установленными ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская информационная система подразделяется на внешнюю (финансовый учет) и внутреннюю (управленческий учет). Внешний учет открыт для публикации и предназначен как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей: налоговых органов, банков, поставщиков, покупателей, потенциальных инвесторов. Ведение финансового учета для предприятия обязательно. Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в частности, сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции. Бухгалтерский учет базируется на данных оперативного учета.

Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации – нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т. д.

Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и учитывается по:

-видам затрат (номенклатура продукции, работ и услуг);

-месту возникновения затрат, т. е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т. п.);

-носителям затрат, т. е. видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппирован-

7

ных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом частью

2, гл. 25.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и общественной жизни. При помощи статистики исследуются процессы в экономике, культуре, спорте и других областях с целью анализа и прогнозирования этих процессов. Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при опросах и иных наблюдениях.

Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов хозяйственного учета позволяют получить целостную картину состояния объекта.

1.2 Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. 1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с

Федеральным законом.

2. Бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом могут не вести:

1)индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2)находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

8

3.Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

4.Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

5.Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

6.Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

7.Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

8.Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

9.Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

10.Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 22 установлены государственные и негосударственные субъекты регулирования бухгалтерского учета.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Уполномоченным органом, как и ранее, является Министерство финансов РФ.

Негосударственными субъектами регулирования бухгалтерского учета могут являться саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Саморегулируемые организации бухгалтеров в России пока не созданы, однако накоплен определенный опыт создания саморегулируемых организаций аудиторов. В настоящее время идет процесс создания саморегулируемых организации бухгалтеров.

В связи с изменением субъектов регулирования бухгалтерского учета функции были перераспределены между субъектами следующими образом.

Уполномоченный федеральный орган:

9

1) утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

2)утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

3)организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

4)утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

5)участвует в установленном порядке в разработке международных стандар-

тов;

6)представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7)осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Центральный банк Российской Федерации в пределах его компетенции:

1)утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

2)участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

3)участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

4)участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;

5)осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:

1)разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган;

2)участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

3)участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

4)обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;

5)разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета;

6)разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;

7)участвует в разработке международных стандартов.

Таким образом, инициатива принятия новых нормативных актов, федеральных стандартов по бухгалтерскому учету теперь полностью принадлежит саморегулируемым организациям, то есть идет снизу от бухгалтеров, а не как это было ранее сверху от министерства. Это соответствует международной практике бухгалтерского учета и является логичным.

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского

10