Учет и анализ (финансовый учет). Курс лекций

Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1 Понятие бухгалтерского баланса, его виды и структура

Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет.

Понятие бухгалтерского баланса регламентировано ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке. Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств представлена в таблице 2. Он является важнейшей формой бухгалтерской отчетности.

По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом.

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Таблица 2 - Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств

Общий итог баланса называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве – их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

-в активе – по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;

-в пассиве – по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.

21

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления они подразделяются на:

-текущий – составляется периодически;

-годовой – составляется за год;

-вступительный баланс – составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

-ликвидационный – составляется при ликвидации организации;

-разделительный – составляется при разделении организации на несколько более мелких;

-объединительный – формируется при объединении нескольких организаций

водну.

По источникам составления различают бухгалтерские балансы:

-книжные;

-генеральные;

-инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги. В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризаций, такие балансы рассматриваются как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами).

По объему информации:

-единичный;

-сводный баланс – составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

-консолидированный баланс – составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По способу очистки:

-баланс-брутто – бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

-баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих ста-

тей.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

-состав и структуру имущества предприятия;

-мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

22

-состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

-конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

3.2 План счетов бухгалтерского учета

Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов РФ определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм и Инструкцию по его применению.

Ведином плане счетов предусмотрено около 100 счетов. Однако производственные организации используют около 70 счетов. Предусмотренные в плане счетов счета применяются организациями в зависимости от потребности.

ВИнструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. №94н. План счетов состоит из восьми разделов, включающих основные (балансовые) счета, а также перечня забалансовых счетов. План счетов содержит следующие разделы:

1.Внеоборотные активы.

2.Производственные запасы.

3.Затраты на производство.

4.Готовая продукция и товары.

5.Денежные средства.

6.Расчеты.

7.Капитал.

8.Финансовые результаты.

23

Все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001 – 011).

3.3 Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.

Рассмотрим схему активного (таблица 3) и пассивного счета (таблица 4).

Таблица 3 – Схема активного счета Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало периода (Сн)

Увеличение (+) хозяйственных средств (Ок) Уменьшение (-) хозяйственных средств

(Од)

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец периода (Ск)

Формула активного счета: Сн + Од – Ок = Ск

Таблица 4 – Схема пассивного счета Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит

Формула пассивного счета: Сн + Ок – Од = Ск

3.4 Двойная запись хозяйственных операций по счетам

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденций счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. для выплаты заработной платы.

Дебет 50 «Касса» – 500 тыс. руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 тыс. руб.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов делится на четыре типа (группы).

Первый тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива (А) увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется:

А+ А-

В не изменяется

25

Второй тип операций. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве) организации. Одна статья пассива (П) увеличивается, другая – уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется:

П+ П-

В не изменяется

Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Третий тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса:

А+ П+

В увеличивается

Четвертый тип операций. В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:

А- П-

В уменьшается

Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.

26

Глава 4. Учет денежных средств

4.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов. Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или шкатулках.

Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории РФ, после чего с этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот.

Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами равен 100 тысячам рублей по одному платежу. Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 100 тысяч

27

рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 100 тысяч рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Прием наличных денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам (форма № КО – 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО – 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это уполномоченным.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности по-

28

лучатель ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм; в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о

фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача под отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса». Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».

Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами: Дебет 50 «Касса»

29

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы: Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сданы наличные деньги на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса».

Выплачена заработная плата работникам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса».

Выданы подотчетные суммы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

4.2 Бухгалтерский учет средств на расчетном счете

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безразличным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие и другие счета. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются следующие документы:

а) заявление об открытии счета; б) копия устава организации, зарегистрированной в установленном действу-

ющим законодательством порядке; в) карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подпи-

си денежных документов, и оттисками печати; г) справки о регистрации в органах Пенсионного и других фондов;

д) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.

После проверки указанных документов открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств, а также заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В данном договоре, как правило, оговариваются: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения, а также проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Учет средств клиентов банка ведется на бланках лицевого счета в двух экземплярах. Первый экземпляр лицевого счета является внутренним документом банка. Второй экземпляр лицевого счета служит выпиской и предназначается для выдачи клиенту. Он заверяется подписью исполнителя и скрепляется печатью банка, к выпискам прилагаются копии документов, на основании которых

30