Учет и анализ (финансовый учет). Курс лекций

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас-

ходы», 28 «Брак в производстве».

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делается запись:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». При возмещении претензии делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 76 - 2 «Расчеты по претензиям».

5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – это работники предприятия, получающие наличные денежные средства на осуществление соответствующих расходов. Перечень подотчетных лиц утверждается приказом руководителя в начале года.

Расчеты с подотчетными лицами возникают:

-по возмещению затрат на служебные командировки;

-по расходам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей за на личный расчет;

-по возмещению представительских расходов.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При отправке работника в командировку руководитель предприятия обязан издать соответствующий приказ. На его основании работнику выписывается командировочное удостоверение. На лицевой стороне этого документа отражают Ф.И.О. командированного работника, место командировки, ее цель, количество дней и сроки нахождения в командировке, паспортные данные, подпись руководителя и печать.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам на обратной стороне командировочного удостоверения о дне прибытия в место командировки, о дне выбытия в места командировки. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью предприятия.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок во время командировки.

Работодатель обязан возмещать работнику (согласно ст. 168 ТК):

41

-расходы по проезду;

-расходы по найму жилого помещения;

-дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы по проезду и по найму жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации (ст. 168 ТК РФ).

С 1 января 2008 г. установлены нормы суточных для целей исчисления НДФЛ:

-для командировок по России – 700 руб. в сутки;

-для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки.

Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.

Работнику перед отъездом в командировку выдается аванс на оплату командировочных расходов по расходному кассовому ордеру.

По истечении 3-х дней после возвращения из командировки на территории России или 10 календарных дней по загранкомандировке работником представляется в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложенными документами (командировочное удостоверение, либо ксерокопия загранпаспорта, где отмечены даты пересечения границы; документы по найму жилого помещения; документы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поезде; др. документы, подтверждающие произведенные работни ком расходы).

После утверждения авансового отчета с работником производятся взаиморасчеты по командировке. Перерасход работнику возмещается, неизрасходованная сумма наличных денег возвращается в кассу.

Представительские расходы – это расходы организации по приему и обслуживанию: российских и иностранных представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества; участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия.

Перечень представительских расходов ограничен:

-проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) представителей и участников;

-транспортное обслуживание участников приема;

-буфетное обслуживание во время переговоров;

-оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

В первичных оправдательных документах должны быть указаны: дата и место проведения деловой встречи; список приглашенных лиц; список участников со стороны принимающего предприятия; размер и конкретное назначение про-

42

изведенных расходов. К внутренним оправдательным документам могут относиться:

-приказ руководителя предприятия, утверждающий нормы на отдельные виды представительских расходов;

-исполнительные сметы по приему конкретных делегаций;

-программы пребывания делегаций;

-акт об отнесении затрат к представительским.

Кроме того, у организации должны быть первичные документы: чеки, счета, путевые листы и т.д., подтверждающие, что расходы были фактически произведены.

Для целей налогового учета представительские расходы являются нормируемыми и принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет.

1)Выдано под отчет на хозяйственные или командировочные расходы: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

2)Выдано в возмещение перерасхода:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

3)Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 51 «Расчетные счета».

4)Подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных ценностей:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

5)Взнос неиспользованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».

5.4Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Внастоящее время необходимо разделять бухгалтерский учет и налоговый учет. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учете», различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.

43

Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существует несколько способов классификации налогов.

По способу взимания:

-прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);

-косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями).

По целевой направленности:

-абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

-целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог).

По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:

-на себестоимость продукции;

-в выручке от реализации;

-на финансовый результат;

-за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.

В зависимости от субъекта - налогоплательщика:

-налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);

-налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);

-смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельный налог).

По методу расчетов с бюджетом:

-федеральные налоги и сборы – устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;

-региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;

44

-местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

-относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

-включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;

-уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;

-уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;

-уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).

Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению налогов и сборов

Всоответствии ФЗ № 212 от 24.07.09 уплачиваются страховые взносы, которые зачисляются во внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям,

втом числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Всроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1)начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Феде-

рации;

2)использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3)направленных ими на приобретение путевок;

4)расходов, подлежащих зачету;

5)уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

46

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы во внебюджетные фонды:

Дебет 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета

1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета

1,2

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в

соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета

1,2,8

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5.5 Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал: Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в

уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, и др.) и кредиту субсчета 75-1. Основные средства и нематериальные активы при внесе-

47

нии их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита счета 76 в дебет счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

48

Глава 6. Учет основных средств и нематериальных активов

6.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

-использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данных акти-

вов;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

-достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

-полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств

врабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строитель-

49

ство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.

Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия хозяйственном обороте подразделяются на:

-производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

-непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на:

-действующие (собственные), установленные в цехах организации;

-запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;

-бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;

-находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

-принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

-находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

-полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступле-

ния объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

50