Учет и анализ (финансовый учет). Курс лекций

совершены записи по лицевым счетам. Банк выдает клиентам выписки из их счетов в установленные по согласованию с ними сроки.

По окончании года клиенту направляется извещение об остатке средств по счету на 1 января с просьбой подтвердить указанный остаток.

Прием от клиентов наличных денег для зачисления на счет производится по объявлению на взнос наличными состоящему из объявлений, квитанции и ордера. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Для снятия с расчетного счета предприятия наличных денег в банк представляется денежный чек. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго по целевому назначению.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Допускается использование платежных поручений и платежных требований-поручений. Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные требования-поручения содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежитруководителю организации, а второй – главному бухгалтеру.

Учет движения средств на расчетном счете осуществляется счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетного счета.

Сданы наличные деньги на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса».

Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы: Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ и оказанных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды»:

31

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» или наоборот.

4.3 Бухгалтерский учет средств на валютных счетах

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают валютный счет на каждый вид валюты. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

По валютным счетам могут осуществляться следующие валютные операции:

1)переход права собственности и иных прав на валютные ценности;

2)платежи в иностранной валюте;

3)операции с платежными документами в иностранной валюте;

4)ввод и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из РФ валютных ценностей;

5)международные денежные переводы.

Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как по традиционному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде поступления выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям, а также в виде приобретения валюты.

Снятие средств с валютного счета допускается для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; в связи с выводом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов; в случае продажи средств на валютной бирже; для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы.

Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация которых отражается на активном счете 52 «Валютный счет». В текущем учете к данному счету открывают следующие субсчета:

-52-1 «Транзитный валютный счет»,

-52-2 «Текущий валютный счет»,

-52-3 «Валютные счета за рубежом».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/06) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи на счете 52 «Валютный счет» ведутся в рублях в сумме, исчисляемой

32

путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на указанный счет организации.

На субсчете 52-1 «Транзитный валютный счет» отражаются все суммы, поступившие в полном объеме в иностранной валюте на счет организациирезидента.

На субсчете 52-2 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, поступившие с транзитного валютного счета после продажи экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. Средства, находящиеся на данном субсчете, могут быть использованы их владельцем на любые цели, не противоречащие действующему законодательству.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражаются средства в иностранной валюте, открытие которых осуществлено в иностранных банках на основании разрешения ЦБ РФ.

При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является положительная курсовая разница, а расходом – отрицательная курсовая разница

икомиссионное вознаграждение банку.

Втаблице 5 приведен пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по обязательной продаже валюты.

Таблица 5 – Журнал регистрации хозяйственных операций

33

4.4 Бухгалтерский учет операций на прочих счетах в банке

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке также применяются чеки. Владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодателю).

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

1)средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;

2)средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

Для получения чеков организация представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком) за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением о выдаче чеков представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам заполняют чеки, указав в них:

1)наименование головного банка и его местонахождение;

2)условный номер банка, номер лицевого счета чекодателя;

3)наименование чекодателя – юридического лица;

4)номер его счета;

5)предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка.

Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чековая карточка выдается в одном экземпляре вместе с чеками независимо от их количества и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

34

1)покрытие (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

2)отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банкомэмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Поэтому аккредитив является именным.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему бан-

ку.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится либо по истечении срока аккредитива, либо по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту выплачивается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства. По заявлению покупателя об отзыве аккредитив полностью или частично закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. Депонирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги.

Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику за задержку платежа. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки»,

35

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.

Открыт аккредитив, депонированы средства для чековых расчетных книжек: Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 51 «Расчетные счета».

Отражена передача чека поставщику продукции: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредити-

ва:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованная сумма аккредитива направлена на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

36

Глава 5. Учет расчетов

5.1Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Кпоставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье

идругие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию.

Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.

37

Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счетфактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными. Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным документом, она выписывается материальноответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материальноответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании полученного от поставщика счета – фактуры, в котором выделена сумма НДС, делается бухгалтерская запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении денежных средств поставщику делается запись: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Предъявлен к возмещению из бюджета НДС:

38

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Начисление НДС с суммы аванса отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по

авансам полученным».

5.2 Учет расчетов по претензиям

Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;

39

-к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

-к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

-за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;

-к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия;

-по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 - 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 76 - 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Предъявлена претензия:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

40