Учет и анализ (финансовый учет). Курс лекций

(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы, за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

10.3 Учет начисления заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

-оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

-начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-начисленных премий – в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому работнику предприятия.

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо, сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежной ведомостью.

В производственных организациях начисление заработка:

-производственных рабочих основных цехов отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основного производства» Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

101

-рабочих ремонтно-механического цеха Дебет 23 «Вспомогательных производств»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

-рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов

Дебет 25 «Общепроизводственных расходов» Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

-персонала администрации организации

Дебет 26 «Общехозяйственных расходов» Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

-рабочих, занятых на выгрузке материалов Дебет 10 «Материалов»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

-рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

-работников жилищного хозяйства

Дебет 29 «Обслуживающих производств хозяйств» Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» и др.

Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.

Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. Последние могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи организации, образуется из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету организации.

Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.

Резервировать средства можно не только на заработную плату за время отпусков, но и на обязательные отчисления по уплате страховых взносов и платежей. Резервирование обеспечивает равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем достигается сопоставимость издержек.

На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная плата работников.

102

На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:

-сумма отпускных за отчетный период Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 70;

-сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Дебет 97 Кредит 70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.

Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассчитывать средний заработок отдельных работников (для определения сумм пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности, за время отпуска и др.) по нескольким расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой счет. В нем отражают, сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержания по их видам.

10.4 Учет удержаний и выплаты заработной платы

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

-удержания, относящиеся к обязательным;

-удержания по инициативе работодателя;

-удержания по просьбе самого работника.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».

103

Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах:

-на 1 ребенка – ¼ заработной платы;

-на 2 детей – 1/3 заработной платы;

-на 3 и более детей – ½ заработной платы.

Удержание алиментов и штрафов по постановлению судебных и административных органов отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает частичной (например, за допущенный брак), полная (по недостачи в кассе), повышенная ( потеря книги в библиотеке).

Суммы возмещения материального ущерба отражаются записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выдана заработная плата из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса».

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (депонированные) суммы отражаются:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Рас-

четы с депонентами».

104

Глава 11. Учет капитала и резервов

11.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал – это стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации (учредительных документах) при ее регистрации.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал».

Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей Дебет 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52 Кредит 75.

Вкладчиками могут быть юридические и физические лица. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:

Увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия Дебет 84 Кредит 80.

Увеличение уставного капитала за счет резервного Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80.

Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83 «Добавочный капитал» Кредит 80.

При изменении уставного капитала необходима перерегистрация. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе каждого акционе-

ра на специальных карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, приходные кассовые ордера и др.

11.2Учет резервного капитала

Резервный капитал создается организациями в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и организациях с

105

иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15% уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

ВООО порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества. И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.

Резервный капитал АО может быть направлен: - на покрытие убытков отчетного года; - погашение облигаций;

- выкуп акций при отсутствии других источников; - выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности

чистой прибыли.

Учет образования и использования резервного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал», к которому могут открываться субсчета:

- 82-1 «Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством»;

- 82-2 «Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами».

ВIII разделе бухгалтерского баланса остатки резервного капитала акционерного общества и других хозяйствующих субъектов отражаются раздельно.

Учет резервного капитала ведется на счете 82, который так и называется – «Резервный капитал». Отчисления в фонд из прибыли предприятия отражаются по кредиту этого счета и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Дебет 99 Кредит 84 – отражена сумма полученной чистой прибыли; Дебет 84 Кредит 82 – произведены отчисления в резервный капитал из чи-

стой прибыли.

Вобществах с ограниченной ответственностью он может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах – только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона об АО).

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала. Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью Дебет 82 Кредит 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

106

-выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

-увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

-покрытие различных непредвиденных расходов.

11.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

-эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-прироста стоимости имущества по переоценке;

-курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», 83-2 «Эмиссионный доход», 83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается:

Д 01 «Основные средства» К 83 - 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Произведен пересчет сумм амортизации в связи с дооценкой объекта:

Дсубсчета 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К сч. 02 «Амортизация основных средств» Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществля-

емой за счет добавочного капитала, отражается: Д 83 «Добавочный капитал» К 01 « Основные средства».

Эмиссионный доход - это разница между проданной ценой акций акционерного общества и их номинальной стоимостью.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, образуются в виде разницы между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату внесения вклада, и рублевой оценкой его в учредительных документах. Положительная курсовая

107

разница отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту субсчета 83-3 «Курсовые разницы».

Суммы, отраженные по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», списываются только в отдельных случаях:

-при погашении суммы снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

-направлении источника на увеличение уставного капитала;

-покрытии убытка организации;

-распределении суммы между учредителями.

При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной дооценки относится на нераспределенную прибыль: дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала:

Д 83 «Добавочный капитал» К 80 «Уставный капитал»;

погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:

Д83 «Добавочный капитал» К 01 «Основные средства»;

распределение между учредителями организации:

Д83 «Добавочный капитал»

К 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направления использования средств.

11.4 Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – это средства, поступившие от других организаций, физических лиц, из бюджета на определенные цели и мероприятия целевого характера.

К целевым финансированиям и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: содержание детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, на покрытие убытков по конверсии и др. Их финансирование осуществляется за счет ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, средств, полученных от других организаций и др.

Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению.

108

Порядок учета поступления и использования средств целевого финансирования зависит от принадлежности организации к одной из групп.

Некоммерческие организации имеют следующие источники формирования имущества: целевые поступления как в денежной, так и в натуральной форме и доходы от предпринимательской деятельности.

Коммерческие организации средства целевого финансирования получают на безвозмездной основе, в виде инвестиционных средств, в качестве долевого участия в строительстве.

Учет и контроль за поступлением и использованием средств целевого финансирования осуществляется по данным пассивного счета 86 «Целевое финансирование»:

Поступление средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается:

Д86 «Целевое финансирование»

К20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств на содержание некоммерческой организации;

К98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

При получении средств на безвозмездной основе делается запись по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Признание полученных средств в бухгалтерском учете как заказов будущих периодов отражается в учете записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

После ввода объектов основных средств в эксплуатацию по мере начисления амортизации доходы будущих периодов включаются в состав прочих доходов.

109

Глава 12. Учет финансовых результатов

12.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Показателем, характеризующим финансовый результат деятельности коммерческой организации, является суммарная прибыль или убыток. Формирование конечного финансового результата (прибыли или убытка) в отчетном году осуществляется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вбухгалтерском учёте учёт доходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяет доходы на:

- доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Вбухгалтерском учёте учёт расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы.

Виды деятельности организации: 1 Обычные виды деятельности

- производство и продажа продукции; - торговля товарами; - выполнение работ; - оказание услуг;

- если это является предметом деятельности: арендные операции; поступление активов; предоставление за плату прав; участие в капиталах других организаций.

2 Прочие виды деятельности - процентные операции;

- продажа основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д. - штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные;

110