6)Перечислить случаи исключения дочерней компании из процесса сведения отчетности.

7)На каком основании дочерняя компания не подлежит исключению из сводной финансовой отчетности и чему это способствует.

8)Каким образом объединяются финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний при составлении сводной финансовой отчетности.

9)Что необходимо для того, чтобы сводная финансовая отчетность предоставляла финансовую информацию о группе как о единой компании.

10)Как определить состав доли меньшинства дочерней компании. 11)Статьи, исключающиеся при сведении отчетности.

12)Процедуры, необходимые в случае составления финансовой отчетности, используемой при сведении, на разные отчетные даты.

13)Условия составления сводной финансовой отчетности для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях.

14)Порядок включения результатов операций в сводную финансовую отчетность при приобретении или выбытии дочерней компании.

15)Как учитываются инвестиции в дочерние компании, которые исключаются из сводной финансовой отчетности.

8.3IAS 28: INVESTMENTS IN ASSOCIATES МСФО 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия»

Задачи

Задача 1

Условие: Международный холдинг «Britishairlines» выделяет значительные средства аргентинской фирме “Idalgo” на проведение модернизации имеющихся самолетов и прочего оборудования, с целью распространения своего влияния на авиа рынок стран Южной Америки.

Задание: Может ли проведение крупных операций между инвестором и объектом инвестиций являться подтверждением значительного влияния инвестора? Ответ объяснить.

Задача 2

Условие: Инвестору принадлежит контрольный пакет акций объекта инвестиций. При этом компания осуществляющая инвестиции не имеет представительства в Совете директоров, не участвует в процессе выработки политики компании, не осуществляет крупные операции с объектом инвестиций.

Задание: Можно ли считать объект инвестиций – ассоциированной компанией? Ответ объяснить.

Задача 3

120

Условие: Инвестор владеет 30% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса и подтверждает наличие значительного влияния двумя способами: обмен управленческим персоналом и предоставление важной технической информации.

Задание: В течение года произошло временное снижение стоимости инвестиций в ассоциированную компанию.

Определить, что произойдет с балансовой стоимостью инвестиций? Ответ объяснить.

Задача 4

Условие: Инвестиция в ассоциированную компанию отражается в отчетности с помощью метода учета по долевому участию. Инвестор перестает оказывать значительное влияние на ассоциированную компанию, но полностью сохраняет свои инвестиции.

Задание: Должен ли инвестор прекратить использование метода учета по долевому участию? Если должен, то с какого момента? Ответ объяснить.

Задача 5

Условие: Ниже представлены ситуации:

1.Инвестиция приобретается и держится исключительно с целью её последующей продажи в ближайшем будущем.

2.Инвестиция осуществляется в рамках строгих долгосрочных ограничений, которые существенно ограничивают способность передачи средств инвестору. Задание: Определить, в каком случае можно использовать метод учета по

долевому участию. Ответ обосновать.

Задача 6

Условие: Мультинациональная компания, занимающаяся производством спортивной экипировки «Nike» приобрела 32 % голосующих акций завода по производству резины «Goom». Инвестиции осуществлены исключительно с целью продажи акции в недалеком будущем.

Задание: Определить, какой метод учета инвестиций должен применять инвестор. Как признаются доходы в соответствии с этим методом учета?

Задача 7

Условие: Нефтедобывающий концерн «Petroleum» инвестировало на приобретение 36% голосующих акций нефтеперерабатывающей компании «Oil». В годовом отчете инвестируемой компании отражена чистая прибыль в размере 20 млн. у.е..

Задание: Определить сумму, на которую должна быть увеличена общая прибыль в отчете о прибылях и убытках концерна «Petroleum».

Задача 8

Условие: Компания «Zemfira» приобрела 41 % голосующих акций фирмы «Music» за 5,5 млн. у.е.. В годовом отчете инвестируемой компании отражена чистая прибыль в размере 3,4 млн.у.е., из которых половина была распределена в качестве дивидендов владельцам голосующих акций.

121

Задание: Определить как будут отражены инвестиции в ассоциированные компании в бухгалтерском учете и отчетности инвестирующей компании.

Тесты

1. Ассоциированная компания — это:

а) Компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью инвестора.

б) Дочерняя или совместная компания.

в) Схожая по профилю деятельности компания.

2. Значительное влияние на компанию характеризуется:

а) Возможностью участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики компании, но не контролировать ее.

б) Возможностью участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании и контролировать ее.

в) Владением более 15% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса.

3. Какой процент голосующих акций объекта инвестиций является критерием значительного влияния:

а) > 50%. б) > 20%. в) > 25%.

4. Метод учета по долевому участию предполагает:

а) Первоначальный учет инвестиций по себестоимости и отражение в дальнейшем только по исторической стоимости.

б) Учет инвестиций по фактическим затратам на приобретение.

в) Первоначальный учет инвестиций по себестоимости и дальнейшее изменение балансовой стоимости на признанную долю инвестора в прибылях объекта инвестиций после даты приобретения.

5. В отчете о прибылях и убытках при использовании метода учета по долевому участию отражается:

а) Доход от финансовых вложений.

б) Доля инвестора в результатах операций объекта инвестиций. в) Сумма инвестиций.

6. Метод учета по себестоимости предполагает:

а) Постоянный учет инвестиций по фактическим затратам. б) По исторической стоимости.

в) Первоначальный учет инвестиций по себестоимости и дальнейшее изменение балансовой стоимости на признанную долю инвестора в прибылях объекта инвестиций после даты приобретения.

7. В отчете о прибылях и убытках при использовании метода учета по себестоимости отражается:

а) Доля инвестора в результатах операций объекта инвестиций. б) Корректировка суммы инвестиций.

в) Доход от финансовых вложений только в той степени, в которой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

122

8. Инвестиции в ассоциированную компанию в общем случае отражаются в сводной отчетности с помощью:

а) Метода учета по долевому участию. б) Метода учета по себестоимости.

в) Метода учет по долевому участию или по себестоимости, на усмотрение компании.

9. В каком случае инвестиции учитываются по методу учета по себестоимости:

а) Если инвестиции приобретаются с целью захватить контроль над компанией.

б) Если инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью их последующей продажи в ближайшем будущем.

в) Активы объекта инвестиций состоят преимущественно из основных средств.

10. В каких случаях инвестор должен прекратить использование метода учета по долевому участию:

а) Инвестор перестает оказывать значительное влияние на ассоциированную компанию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции.

б) Ассоциированная компания действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности по переводу средств инвестору.

в) Во всех вышеперечисленных случаях.

11. Если инвестор прекращает использование метода учета по долевому участию, то:

а) Балансовая стоимость инвестиций продолжает рассматриваться как доля инвестора.

б) Балансовая стоимость инвестиций начинает рассматриваться как себестоимость.

в) Инвестиции начинают отражаться на забалансовых счетах.

12. С какой даты учитываются инвестиции в ассоциированную компанию:

а) С момента, когда компания подпадает под определение ассоциированной. б) С момента приобретения первой инвестиции в данную компанию.

в) С первого дня финансового года, в котором компания была ассоциирована.

13. Если ассоциированная, компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, принадлежащие третьим лицам, то инвестор:

а) Не рассчитывает свою долю прибылей и убытков.

б) Рассчитывает свою долю прибылей и убытков, только если дивиденды по данным привилегированным акциям были объявлены.

в) Рассчитывает свою долю прибылей и убытков независимо от того, были ли дивиденды по данным привилегированным акциям объявлены.

14. Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор:

а) Прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков и инвестиция показывается равной нулю.

123

б) В балансе отражает величину убытка.

в) Инвестиция отражается по первоначальной стоимости.

15. Если инвестор отразил в отчетности инвестиции равные нулю, а ассоциированная компания начала показывать в своих отчетах прибыль, то:

а) Инвестор возобновляет отражение своей доли в прибыли сразу же после объявления прибыли.

б) Инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

в) Инвестор больше никогда не возобновляет отражение прибыли.

Контрольные вопросы

1)Основные термины и их определения, используемые в МСФО 28.

2)Что является критерием и подтверждением (способы) наличия значительного влияния на компанию со стороны инвестора ?

3)Чем отличается понятие контроль от понятия значительное влияние в соответствии с МСФО 28 ?

4)Сущность метода учета по долевому участию.

5)Сущность метода учета по себестоимости.

6)С помощью какого метода учета инвестиция в ассоциированную компанию отражается в сводной финансовой отчетности (в каких случаях) ?

7)Как должны отражаться инвестиции в ассоциированную компанию, включенные в отдельные формы финансовой отчетности инвестора, который составляет сводную финансовую отчетность ?

8)Как должны отражаться инвестиции в ассоциированную компанию, включенные в финансовую отчетность инвестора, который не составляет сводную финансовую отчетность ?

9)Какую информацию инвестор обязан раскрывать в своей финансовой отчетности ?

10)Что оценивает компания при определении ценности от использования инвестиции ?

11)Как должна раскрываться в отчетности информация об инвестициях в ассоциированные компании, учтенных с помощью метода учета по долевому участию ?

12)Какие условные факты хозяйственной деятельности инвестор раскрывает

всоответствии с МСФО 28 ?

13)Что должен сделать инвестор, если ассоциированная компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, принадлежащие третьим лицам ?

14)Какую из имеющихся финансовую отчетность ассоциированной компании инвестор использует для применения метода учета по долевому участию

?

15)Как учитываются налоги на прибыль, возникающие в результате инвестиций в ассоциированные компании ?

124