Тема 7. Корректировки финансовой отчётности в условиях инфляции (МСФО 29)

7.1 IAS 29: FINANCIAL REPORTING IN HYPER-INFLATIONARY ECONOMIES МСФО 29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляционной экономики»

Задачи

Задача 1

Условие: Компания ”Аlternative” в августе предыдущего года приобрела несколько объектов основных средств, на общую сумму 89 млн. д.е., с ежегодным начислением амортизации в размере 5,5 млн. д.е. Совокупная инфляция за предыдущий год составила 73,7%. В связи с наращиваем производственных мощностей в январе отчетного года были дополнительно приобретены машины на сумму 28 млн. д.е.. К концу года амортизация этих объектов составила 2,8 млн.д.е. Индекс инфляции за отчетный год –134,9%.

Задание: Рассчитать чистую остаточную стоимость основных средств с учетом инфляции.

Задача 2

Условие: В момент создания уставный капитал компании «Speaker» был определен в размере 50 млн.д.е. и полностью внесен учредителями в июле предыдущего года. В мае отчетного года по итогам общего собрания собственников объем уставного капитала был увеличен на 20 млн. д.е.. Указанная сумма внесена полностью.

Уровень инфляции по итогам предыдущего года составил 84,1%, по итогам отчетного года -15,7%.

Задание: Определить величину уставного капитала в цена на начало и конец отчетного года.

Задача 3

Условие: Бухгалтерский баланс корпорации «Mersedes» на 31.12.200_г. включает следующие статьи:

Основные средства-100млн д.е.; Прочие активы-650млн. д.е.; Собственный капитал-200млн. д.е.; Прибыль за год-50млн. д.е.; Обязательства-500млн. д.е.

Задание: Рассчитать финансовый результат с учетом корректировки статей баланса на индекс инфляции, который за отчетный год составил 1,894.

Задача 4

Условие: Фирма «Extreme», специализирующаяся на организации игр в пейнтбол, получает прибыль равномерно в течение года. Чистые операционные доходы фирмы в предыдущем году составили 8 млн. д.е., в отчетном году - 15

102

млн. д.е. При этом средний индекс инфляции составил 143,7% и 115,8% соответственно. Совокупная инфляция за отчетный год достигла 152,7%.

Задание: Откорректировать сумму операционных доходов по состоянию на 31 декабря отчетного года с учетом инфляции.

Задача 5

Условие: Данные о состоянии счетов бухгалтерского учета холдинга «Hi-Fi»

Задание: Скорректировать статьи бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12. 200_ года, с учетом индекса инфляции – 186,1%.

Задача 6

Условие: В момент создания уставный капитал компании «Flatron» был определен в размере 63 тыс.д.е. и полностью внесен учредителями в ноябре предыдущего года. В апреле отчетного года акционерами принято решение о доведении величины уставного капитала до 90 тыс. д.е.. На момент формирования отчетности указанная сумма не внесена.

Уровень инфляции по итогам предыдущего года составил 93,7%, по итогам отчетного года - 48,7%.

Задание: Определить величину уставного капитала в цена на начало и конец отчетного года.

Задача 7

Условие: Данные о состоянии счетов бухгалтерского учета туристической фирмы «Niagara» за 200_ год представлены в таблице:

Задание: Скорректировать статьи бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12. 200_ года, с учетом индекса инфляции – 135,8%.

Тесты

103

1. Включается ли прибыль или убыток по чистым денежным статьям в общий финансовый результат:

а) включается; б) включается, но раскрывается отдельно; в) не включается.

2. Если компания приобретает активы по соглашению, которое позволяет ей отсрочить платеж без уплаты дополнительно начисленных процентов, в тех ситуациях, когда нецелесообразно вменять сумму процентов, то такие активы корректируются:

а) с даты платежа; б) с даты покупки;

в) с даты принятия их к учету.

3. Что не относится к денежным активам при разделении статей баланса для применения МСФО 29:

а) рыночные долговые ценные бумаги; б) рыночные долевые ценные бумаги; в) векселя полученные.

4. Какая характеристика экономической обстановки страны не указывает на наличие гиперинфляции:

а) население, в целом, предпочитает хранить свои сбережения в банках

страны; б) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, компенсирующим

ожидаемое падение покупательной способности в течение срока на который предоставляется кредит, даже если этот период не продолжителен;

в) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен.

5. Суммы баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату:

а) корректируются с применением к ним общего индекса цен; б) корректируются с применением к ним индивидуального индекса цен; в) не корректируются.

6.Что относится к денежным обязательствам:

а) акционерный капитал; б) налоги, включая взимаемые у источника, к уплате;

в) доходы будущих периодов.

7.При составлении бухгалтерского баланса в условиях гиперинфляции на основе фактической стоимости стоимость основных средств:

а) корректируется с даты принятия их к учету; б) корректируется с даты их покупки; в) не корректируется.

104

8. Какие статьи должны пересчитываться при сведении отчетностей за разные даты в единицы измерения, действительные на дату составления сводных финансовых отчетов:

а) только неденежные; б) только денежные; в) все статьи.

9. В период инфляции компания, имеющая превышение денежных активов над денежными обязательствами:

а) теряет покупательную способность; б) увеличивает покупательную способность;

в) не изменяет покупательной способности.

10. Если в стране, где гиперинфляция прекратилась, компании, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, ранее проводили кумулятивную корректировку неденежных статей бухгалтерского баланса, то они должны быть отнесены:

а) на добавочный капитал; б) на прибыль до налогообложения;

в) на нераспределенную прибыль.

11. При составлении отчета о прибылях и убытках в условиях гиперинфляции по фактической стоимости подлежат корректировке:

а) только себестоимость реализованной продукции и амортизация; б) только выручка от продаж и расходы; в) все статьи.

12. Если компания капитализирует проценты в соответствии с МСФО 23, то часть капитализированных затрат по займам, которая компенсирует влияние инфляции в течение этого периода:

а) отражается в отчете о прибылях и убытках в периоде осуществления данных затрат;

б) отражается в отчете о прибылях и убытках в периоде погашения данных

затрат; в) не отражается в отчете о прибылях и убытках.

13. В каком случае резервы предстоящих расходов (например, резерв по гарантийному обслуживанию) могут быть денежными статьями:

а) если обязательства по гарантийному обслуживанию ограничены заранее определенной суммой;

б) если обязательство компании состоит в ремонте или замене товара по гарантии;

в) данные резервы не относиться к денежным статьям.

14. При подготовке бухгалтерского баланса в условиях гиперинфляции на основе фактической стоимости стоимость запасов готовой продукции:

105

а) пересматривается с даты реализации готовой продукции покупателю; б) пересматривается с даты возникновения затрат на покупку и обработку; в) пересматривается с даты передачи готовой продукции на склад.

15. Подлежат ли пересчету проценты, полученные и уплаченные в соответствии с требованиями МСФО 29:

а) подлежат; б) по усмотрению компании, составляющей отчетность; в) не подлежат.

Контрольные вопросы

1)Цели МСФО 29.

2)Сфера применения МСФО 29.

3)Характерные черты гиперинфляции.

4)Признаки прекращения гиперинфляции.

5)Когда применение МСФО 29 к финансовой отчетности любой компании обязательно?

6)Если кумулятивный индекс инфляции в гиперинфляционной экономике опустился ниже 100% за трехлетний период, следует ли рассматривать это как прекращение гиперинфляции?

7)Какими важными свойствами характеризуется надежный общий индекс?

8)Какая информация должна раскрываться в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29?

9)Какие статьи баланса являются денежными активами и обязательствами?

10)Следует ли пересчитывать стоимость долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости?

11)Какие индексы используются для пересчета стоимости незавершенного строительства?

12)Как влияет пересчет незавершенного строительства на будущую стоимость основного средства?

13)Каков порядок пересчета согласно МСФО 29 стоимости тех основных средств, которые были переоценены независимым оценщиком в соответствии с МСФО 16?

14)В каком случае в период гиперинфляции компания увеличивает свою покупательную способность?

15)Какие статьи баланса не нуждаются в пересчете?

106