Тема 8. Учёт инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 22,27, 28, 31)

8.1 IAS 22: BUSINESS COMBINATIONS МСФО 22 «Объединение компаний»

Задачи

Задача 1

Условие: Компании «BMW» и «Ford» достигли соглашения об объединения бизнеса и заключили договор. При этом справедливая стоимость компаний была определена в 2 млрд. евро и 1,8 млрд. евро соответственно. По условиям договора, обязанность по подбору кадров для управления фирмой, возникшей в результате объединения, возложена на «BMW». Кроме того, указанная компания должна перечислить на расчетный счет компании «Ford» 100 тыс. евро в счет оплаты её 10 %- го пакета акций.

Задание: Определить компанию – покупателя.

Задача 2

Условие: Мультинациональной компанией «Nestle», специализирующейся на производстве мороженного, 01.03.200_г. был заключен договор о покупки шоколадной фабрики «Russia». В соответствии с условиями контракта «Nestle» обязана перечислить 25 млн. у.е. акционерам компании «Russia», в счет оплаты акций, до 01.04.200_ г.

Денежные средства поступали на расчетный счет фирмы «Russia» по следующему графику: 04.03.200_ г. - 10 млн. у.е.; 18.03.200_ г. – 10 млн. у.е.; 29.03.200_ г. – 5 млн. у.е..

После выполнения обязательств компанией «Nestle», 01.04.200_г. в регистрирующий орган фирмой «Russia» были поданы документы с целью ликвидации компании. Решение о ликвидации было вынесено 26.04.200_г.

Задание: Определить дату приобретения шоколадной фабрики «Russia».

Задача 3

Условие: Компанией «Cosmopolitan» было принято решение о приобретении фотостудии «Beauty», контракт подписан 10.01.200_г.. При покупки компанией «Cosmopolitan» были произведены следующие расходы:

-оплата услуг фирмы «Monitoring» за проведенное маркетинговое исследование рынка – 50 тыс. у.е.;

-оплата услуг фирмы «Contact» за посредничество при заключении договора

оприобретении компании – 100 тыс. у.е.;

-оплата услуг фирмы «Low» за юридическую поддержку при оформлении документов связанных с приобретением компании 86 тыс.у.е.. Кроме того, по условиям договора руководству фотостудии были переданы акции компании «Pantin» на сумму – 2 млн. у.е.; оборудование на сумму 1,4 млн. у.е.; денежные средства в счет оплаты – 9 млн. у.е..

107

Задание: Определить первоначальную стоимость приобретения фотостудии «Beauty».

Задача 4

Условие: Из приведенного перечня, выбрать критерии которые необходимо учесть при определении справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств.

108

кпогашению по дисконтированной стоимости сумм

коплате в счет выполнения обязательства, определенного по соответствующим текущим процентным ставкам

Задача 5

Условие: Из приведенного перечня выбрать факторы, которые необходимо учитывать при расчете срока полезной службы гудвилл, возникающего при куплепродаже компании.

109

Задача 6

Условие: Транспортный холдинг «Road» приобрел компанию «Dizel», характер и предвидимый срок существования которой 10 лет. Стабильность и предвидимый срок существования отрасли, к которой относится гудвилл – 20 лет. Публичная информация о характеристиках гудвилл в аналогичных компаниях или отраслях и типичные жизненные циклы аналогичных компаний – 15 лет. Расчетная продолжительность трудовых контрактов ключевых специалистов и возможность эффективного управления другой командой менеджеров – 10 лет.

Задание: Определить срок полезной службы гудвилл.

Задача 7

Условие: Мультинациональная корпорация занимающаяся производством ювелирных изделий «Goldstar» приобрела компанию по добыче и обработке алмазов «Diamond». Расходы корпорации составили: цена приобретения – 90 млн. у.е.; гонорары оценщикам и юристам – 18 млн. у.е.; заработная плата сотрудников, непосредственно занимавшихся покупкой компании – 830 тыс. у.е.; плата за регистрацию сделки – 5 тыс.у.е.. Кроме того, за активы по которым существует вероятность получения будущих экономических выгод корпорацией «Goldstar» было выплачено – 15 млн. у.е., при стоимости аналогичных активов на рынке 12 млн. у.е..

Задание: Отразить операции, связанные с приобретением в формах отчетности.

Задача 8

Условие: 1. по состоянию на, или до даты приобретения компания – покупатель разработала основные черты плана, предусматривающего прекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании, включающий:

а) компенсацию работникам приобретаемой компании прекращение их найма;

б) закрытие производственных мощностей приобретаемой компании; в) ликвидацию ассортимента изделий приобретаемой компании;

г) расторжение договоров приобретаемой компании, которые стали обременительными .

110

2. объявив об основных чертах плана на дату приобретения или до нее, компания – покупатель вызвала со стороны затронутых планом лиц действительные ожидания того, что компания будет его осуществлять.

3. в течение трех месяцев после наиболее ранней из двух дат: даты приобретения или даты утверждения годовой финансовой отчетности переработала основные черты в подробный формальный план, указав по меньшей мере следующее:

а) рассматриваемое направление деятельности или его часть; б) основные затрагиваемые места расположения;

в) местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с прекращением их найма;

г) затраты, которые будут произведены; д) срок реализации плана.

Задание: Определить, возникает ли у компании – покупателя обязанность признать резерв, который не был обязательством приобретаемой компании на дату приобретения, в соответствии с выше перечисленными условиями. В случае признания резерва определить состав статей затраты по которым его формируют.

Тесты

1. Обратное приобретение компании предусматривает:

а) приобретение одной компанией пакета акций другой компании, при условии, выпуска акций с правом голоса, в качестве встречного предоставления, достаточного для того, чтобы контроль над объединенной компанией перешел к владельцам компании, акции которой были приобретены;

б) осуществление взаимной эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов;

в) нет правильного ответа.

2. Возможно ли при объединении компаний достижение равноправного соглашения по разделу контроля над всеми, или практически всеми, чистыми активами и деятельностью:

а) да б) нет

в) нет, если только справедливая стоимость компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой.

3. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо:

а) значительное большинство, если не все, обыкновенные акции с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

б) относительное равенство значений справедливой стоимости объединяющихся компаний уменьшается, а процент обмененных обыкновенных акций с правом голоса понижается;

в) акционеры каждой из компаний, принявших участие а объединении, остаются с акциями своей компании в принадлежащей им доли;

111

г) нет правильного ответа.

4. Приобретение компании учитывается точно также как приобретение других активов:

а) да, поскольку приобретение является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена.

б) нет, поскольку приобретение не является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена.

в) нет правильного ответа.

5. Датой приобретения компании является:

а) дата фактической передачи денежных средств покупателем продавцу; б) дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями

приобретаемой компании покупателю; в) дата фактического подписания договора о приобретении каждой из

сторон; г) нет правильного ответа.

6. Что включает первоначальной стоимости приобретения компании:

а) сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов; б) любые затраты, прямо связанные с приобретением;

в) справедливую стоимость на дату приобретения, или другое встречное предоставление при приобретении, отданного компанией-покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании;

г) все выше перечисленное.

7. Идентифицируемые активы и обязательства должны оцениваться по совокупности:

а) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату составления финансовой отчетности, и величины идентифицируемых активов и обязательств компании – покупателя;

б) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, и величины идентифицируемых активов и обязательств компании – покупателя;

в) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, на величину доли участия компании-покупателя, полученной им в операции обмена;

г) нет правильного ответа.

8. Согласно альтернативного подхода, чистые идентифицируемые активы, над которыми компания – покупатель получила контроль, показываются по их справедливой стоимости в случаи:

112

а) если компания приобрела непосредственно активы; б) если компания приобрела весь капитал другой компании;

в) если компания приобрела часть капитала другой компании; г) все выше перечисленное.

9. Гудвилл – это:

а) Превышение затрат на приобретение конкретных активов и обязательств над приобретенной долей в их справедливой стоимости по состоянию на дату совершения сделки;

б) Превышение справедливой стоимости активов и обязательств над затратами на приобретение этих активов и обязательств по состоянию на дату совершения сделки;

в) платеж, производимый компанией – покупателем в преддверии будущих расходов;

г) нет правильного ответа.

10. Стандарт 22 «Объединение бизнеса» требует как минимум ежегодного расчета возмещаемой суммы гудвилл если срок ее полезной службы с момента первоначального признания превышает:

а) 12 лет б) 20 лет в) 25 лет

г) нет правильного ответа

11.Наличие отрицательной гудвилл свидетельствует о том, что:

а) величина идентифицируемых активов была занижена; б) величина идентифицируемых активов была завышена;

в) величина идентифицируемых обязательств была завышена; г) нет правильного ответа.

12.В финансовой отчетности объединенных компаний за период, в течение которого производилось объединение, должны раскрываться:

а) названия и описания объединяющихся компаний; б) метод учета для объединения;

в) дата начала функционирования объединения для целей учета; г) все выше перечисленное.

13.В финансовой отчетности информация о гудвилл должна содержать:

а) принятый период амортизации; б) принятый срок эксплуатации; в) принятый метод амортизации; г) нет правильного ответа.

14.Какая информация должна быть раскрыта в финансовой отчетность если деловая репутация отрицательная:

113

а) период (периоды) на протяжении которого отрицательная репутация признается как доход:

б) величина и время ожидаемых будущих прибылей и доходов; в) линейная статья отчета о прибылях и убытках, в который отрицательная

деловая репутация признается как расход; г) нет правильного ответа.

15. Затраты на приобретение подлежат корректировки, если:

а) действие потенциального обстоятельства, влияющего на величину встречного предоставления при приобретении, прекращается после даты приобретения, так что выплата суммы становится вероятной, и может быть произведена надежная оценка этой суммы;

б) действие потенциального обстоятельства, влияющего на величину встречного предоставления при приобретении, возникает после даты приобретения, так что выплата суммы становится вероятной, и может быть произведена надежная оценка этой суммы;

в) нет правильного ответа.

Контрольные вопросы

1)Объяснить понятие «обратное приобретение».

2)Когда взаимное разделение рисков и выгод объединенной компании уменьшается?

3)Что является общими ориентирами при вычислении справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств?

4)Какие факторы необходимо учитывать при расчете срока полезной службы гудвилл?

5)Начиная с какой даты компания – покупатель должна включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании?

6)По какой стоимости компания – покупатель должна учитывать приобретение?

7)Что включает в себя понятие «идентифицируемые активы»?

8)По какой стоимости должны учитываться идентифицируемые активы?

9)Что такое гудвилл?

10)По какой стоимости должна учитываться деловая репутация?

11)Какие факторы следует учитывать при расчете срока полезной службы гудвилл?

12)Какие показатели должна раскрывать финансовая отчетности для гудвилл?

13)Какие дополнительные раскрытия должны присутствовать в финансовой отчетности для объединения бизнеса, рассматриваемого как объединение интересов?

14)Как можно охарактеризовать юридическое слияние компаний?

15)На основании каких факторов при объединении компаний можно определить компанию – покупателя?

114