Курс по бухгалтерскому финансовому учету

Порядокначисления иучетамортизации

31нематериальныхактивов.

Учетвыбытиянематериальныхактивов

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Втечение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационныеотчисленияпонематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания по другим причинам.

Амортизация нематериальных активов начисляет-

ся одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация вправе сама выбирать способ начисления амортизации. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезногоиспользованияиизменениюнеподлежит; начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Втечение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются

ежемесячно.

Для отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам применяются два способа отражения.

Первый способ— накопление амортизационныхотчислений на специальном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

По второму способу амортизация учитывается без использования счета 05. В этом случае начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы», например этим способом начисляется амортизация деловой репутации предприятия.

Доходы и расходы от списания (выбытия) нематериальных активов относятся на финансовые ре-

зультаты организации как прочиедоходы и расходы и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и на который приходится дата списания.

Выбытие объектов нематериальных активов, как и получение, можетбытьсвязаноспередачейихвсчет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяетсяисходяизихденежнойоценки, согласованной учредителями организации. Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения».

Инвентаризация

32нематериальныхактивов, отражениееерезультатоввучете

Для оформления данных инвентаризации нема-

териальных активов используется Инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая унифицированная форма № ИНВ-1а). Унифицированная форма ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» применяется и для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетныхданных.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных до-

кументовнеявляютсяобязательнымикприменению,

но обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичныхучетныхдокументов (например, кассовые документы).

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета

91-1 «Прочиедоходы» — приняты к бухгалтерскому учетуизлишки нематериальных активов;

Дебетсчета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов», Кредитсчета 04 «Нематериальные активы» — спи-

санапервоначальнаястоимостьнедостающихобъектов нематериальных активов;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов», Кредитсчета04 «Нематериальныеактивы» субсчет

«Выбытие нематериальных активов» — списаны на-

копленные амортизационные отчисления по недостающим объектам нематериальных активов;

Дебетсчета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей», Кредитсчета 04 «Нематериальные активы» субсчет

«Выбытие нематериальныхактивов» — списананедо-

стача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости, выявленная при инвентаризации;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредитсчета94 «Недостачиипотериотпорчицен-

ностей» — сумма недостачи отнесена на счетвиновноголица по остаточной стоимости объектов;

Дебетсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредитсчета 98 «Доходы будущихпериодов» суб-

счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканиюсвиновныхлиц, ибалансовойстоимостью по недостачам ценностей» — на суммуразницы меж-

дурыночной и балансовой стоимостью;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредитсчета94 «Недостачиипотериотпорчицен-

ностей» — списананедостача, еслиотсутствуетвиновное лицо, в состав прочих расходов;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суб-

счета 91-1 «Прочие доходы» — на сумму доходов

будущих периодов в части, пропорциональной поступившемуплатежу.

Понятие, классификацияиоценка финансовыхвложений.

33Целифинансовыхвложений изадачиихучета

Финансовые вложения — это документально оформленные активы, предполагающие в будущем получение определенныхэкономическихвыгод (дивидендов, процентов или прироста стоимости).

Цели финансовых вложений — получение прибы-

ли, а также сохранение и приумножение капитала. Финансовые вложения связаны с финансовыми рисками, например с риском неплатежеспособности должника, изменения цены и т.п.

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которыхдата и стоимостьпогашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные(складочные) капиталыдругихорганизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Всоставефинансовыхвложенийучитываютсятак-

же вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Еслиорганизациязаключаетдоговоруступкиправа истребования задолженности, то дебиторская задолженность по такому договору также может выступать в роли актива.

Финансовые вложения классифицируют по не-

скольким критериям. По экономической сущности

финансовые вложения делятся на долевые (вклады

вуставный капитал, акции), долговые (чеки, векселя, облигации) и производные (фьючерсные и форвардныеконтракты, опционы), поэмитенту— навложения

вбумаги, эмитируемые государством, муниципалитетом, юридическими и физическими лицами. По сроку обращения вложения делятся на долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (до 12 месяцев).

Вбухгалтерскомучетефинансовыевложенияоце-

ниваютсяпопервоначальнойстоимости. Согласноп. 9 ПБУ 19/02 если финансовые вложения были приоб-

ретены за плату, то их первоначальной стоимостью будетявлятьсяфактическаясуммазатраторганизации за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.

Если финансовые вложения поступили в счетвкла-

давуставныйкапитал, тоихпервоначальнойстоимостью будет являться денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 12 ПБУ

19/02).

Финансовыевложения, полученныенабезвозмезд-

ной основе, оцениваются по их текущей рыночной стоимости на дату поступления.

Задачи учета финансовых вложений:

1) своевременное фиксирование операций с финансовыми вложениями; 2) проведение переоценки;

3) расчет первоначальной стоимости финансовых вложений; 4) начисление доходов от финансовых вложений и др.

Организацияаналитическогоучета

34ценныхбумаг. Учетдоходов поинвестициямвценныебумаги

Согласно п. 6 ПБУ19/02 «Учетфинансовыхвложений» организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информациюпоединицамбухгалтерскогоучетафинансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Единица бухгалтерского учета финансовых вложе-

ний выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка ихприобретения и использования единицей финансовыхвложенийможетбытьсерия, партияит.п. однородная совокупность финансовых вложений.

По принятым к бухгалтерскомуучетугосударственным ценным бумагам и ценным бумагам других ор-

ганизаций в аналитическом учете должна быть сфор-

мирована, как минимум, следующая информация:

наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серияииное, номинальнаяцена, ценапокупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскомуучетупо первоначальной стоимости. Ценные бумаги, текущая рыночнаястоимостькоторыхнеопределяется, отражаютсяв бухгалтерскомучетеиотчетностинаотчетнуюдатупо первоначальной стоимости.

Организацияможетформироватьваналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Всеинвестициивценныебумаги, какдолгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Фи-

нансовые вложения». Для целей учета используются

следующие виды стоимости ценныхбумаг:

1)номинальная стоимость— стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;

2)эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) — цена, покоторойэмитированнаяценная бумага продается первому владельцу (акционеру);

3)курсовая(рыночная) стоимость— цена, опреде-

ляемая на организованном рынке ценных бумаг на основе спроса и предложения (котировка);

4)балансовая стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

Вотношении стоимости акций акционерных об-

ществ используются следующие термины:

1)ликвидационнаястоимость— стоимостьактивов ликвидируемого акционерного общества, приходящаяся на 1 акцию.

Так как расчеты с акционерами относятся к последнейочереди, скореевсеголиквидационнаястоимость акций будет ниже их номинальной стоимости;

2)выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционеру за акции, выкупаемые обществом.

35Инвентаризацияфинансовыхвложений

Всоответствии с Положением о порядке проведенияинвентаризацииимуществаналогоплательщиков приналоговойпроверке(утв. ПриказомМинфинаРФ

иМНС РФ от 10.03.1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39) при

инвентаризации финансовыхвложений проверяют-

ся фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Припроверкефактическогоналичияценныхбумаг устанавливаются:

1)правильность оформления ценных бумаг;

2)реальностьстоимостиучтенныхнабалансеценных бумаг;

3)сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

4)своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценныхбумагв организации ихин-

вентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по от-

дельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хране- ниевспециальныеорганизации(банк-депозитарий— специализированноехранилищеценныхбумагидр.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 «Обутвержденииунифицированныхформпервичнойучетнойдокументациипоучету кассовых операций, по учету результатов инвента-

ризации» инвентаризация финансовых вложений в

ценные бумаги оформляется инвентаризационной описью (форма № ИНВ-16), которая применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

С1 января2013 г. формыпервичныхучетныхдоку-

ментовнеявляютсяобязательнымикприменению, но

обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетныхдокументов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Описьсоставляетсяв2 экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается уматериально ответственных лиц, которые принимают ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

До начала инвентаризации от каждого материаль-

но ответственноголица или группылиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка.