Курс по бухгалтерскому финансовому учету

Незавершенноепроизводство:

46понятие, состав, методыоценки ипорядокотражениявучете

Практически каждое производство имеет остатки незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода с целью обеспечения постоянного производства и недопущения простоев.

Согласно ст. 319 НК РФ в налоговом учете под незавершенным производством (НЗП) понимается про-

дукция(работы, услуги) частичнойготовности, тоесть непрошедшаявсехоперацийобработки(изготовления), предусмотренныхтехнологическим процессом.

ВНЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца

производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетныхдокументов о движении

иоб остатках(в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Вбухгалтерском учете к незавершенному произ-

водству в соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от29.07.1998 г. №34н) относитсяпродукция(работы), непрошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных тех-

нологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенноепроизводствовмассовомисерийном производстве может отражаться в бухгалтер-

ском балансе (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):

1)по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2)по прямым статьям затрат;

3)по стоимости сырья, материалов и полуфабрика-

тов.

Приединичномпроизводствепродукциинезавер-

шенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскомуучету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из различного учета и оценки незавершен-

ного производства разницавоценкевбухгалтерском

иналоговом учете будет отражаться в бухгалтерском учетеввидеотложенногоактиваилиотложенногоналогового обязательства в зависимости от образовавшихся временных разниц (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыльорганизаций»).

Понятиедоходоворганизации, ихсоставипорядокучета.

47Системасчетовпоучетуформирования финансовыхрезультатов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаорганизации, заисключениемвкладовучастников (собственников имущества).

Доходы организации подразделяются:

1)на доходы от обычных видов деятельности;

2)прочие доходы.

С учетом классификации доходов и расходов в

Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй- ственной деятельности организаций выделены следующиесчетадляобобщенияинформацииодоходах

ирасходах организации:

1)счет90 «Продажи» —дляопределенияфинансо- вого результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

2)счет91 «Прочиедоходыирасходы» —дляопре-

деления финансового результата от прочих доходов

ирасходов;

3)счет99 «Прибылииубытки» — используетсядля обобщенияинформацииоформированииконечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году.

Финансовый результатхозяйственнойдеятельностиорганизацииопределяетсяпоказателемприбыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем

в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета).

По завершении первого квартала на счете 99 подводитсяпромежуточныйитогфинансовогорезультата запервыйквартал, позавершениивторогоквартала— за полугодие, по завершениитретьего квартала— за 9 месяцевотчетногогодаипозавершениичетвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовыйрезультат— эторазницаотсравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходовнадрасходамиозначаетприростимущества организации и прибыль, а расходов над доходами—

уменьшение имущества. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибылиилиубыткаприводитсоответственнокувеличению или уменьшению капитала организации.

Для обобщения информации одоходахи расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена си-

стема накопительных счетов, в которую вошли:

1)счет 90 «Продажи»;

2)счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

3)счет 97 «Расходы будущих периодов»;

4)счет 98 «Доходы будущих периодов».

Науказанныхсчетахформируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год. В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках именовался отчетом о финансовых результатах.

Хозяйственныеоперациипоучету отгрузкиипродажипродукции, ихдокументирование

48иотображениенасчетах. Определениеисписание финансовыхрезультатов отпродажипродукции

При отгрузке (отпуске) готовой продукции (работ услуг) определяются суммы, подлежащие оплате по-

купателем, оформляется и предъявляется емук оплате расчетныйдокумент.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, постав-

щик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят:

1)из стоимости отгруженной (отпущенной) продукцииподоговорным(продажным) ценам(кредитсчета продаж);

2)стоимости тары в случаях оплаты тары сверхдоговорной цены продукции, товара (кредитсчета 10-4 «Тара и тарные материалы»);

3)расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверхдоговорной цены готовой продукции;

4)НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствиисдействующимзаконодательством(кредитсчета учета продаж).

Выручкаотпродажипродукции(выполненияработ, оказания услуг) по краткосрочным и долгосрочным договорам признается по отгрузке и выписке счетов покупателю.

Результаты от реализации продукции (товаров, ра-

бот, услуг) списываются в конце отчетного периода со счета 90 «Продажи» на счет99 «Прибыли и убытки».

Данные по отгрузке, отпускуи продаже продукции, товаров, материальныхценностей, работиуслугможно накапливатьв реестре формы № 64-АПК «Реестр документов по продаже материально-производ- ственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов», а итоговые данные из него пере-

носить в ведомость формы № 60-АПК «Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции, работ и услуг».

С1 января2013 г. формыпервичныхучетныхдоку-

ментовнеявляютсяобязательнымикприменению, но

обязательными к применению продолжают оставатьсяформыдокументов, используемыхвкачествепервичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыльорганизации определяется как превышение доходов над расходами, выполняетролькритерия экономической выгоды собственника.

Финансовый результат включает результат всех операций по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется в коммер-

ческихорганизациях(кроме государственных(муниципальных) учреждений) в соответствии со стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», соответствующими международным стандартам финансовой отчетности.

49Прочиедоходыирасходы

Всостав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

ВсоответствиисПланомсчетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организа-

ций счет91 «Прочие доходы и расходы» предназна-

чен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Ксчету91 «Прочиедоходыирасходы» могутбыть открыты субсчета:

1)91-1 «Прочие доходы»;

2)91-2 «Прочие расходы»;

3)91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета, откры-

тые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».

Аналитическийучетпосчету91 «Прочиедоходыи расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочими доходами являются (п. 7 ПБУ 9/99 «До-

ходы организации»):

1)поступления, связанные с предоставлением за платувовременноепользование(временноевладение и пользование) активов организации;

2)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

3)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;

4)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

5)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

6)суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

7)курсовые разницы;

8)сумма дооценки активов и др.

Прочими расходами являются (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение

ипользование) активов организации;

2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3)расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций;

4)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписаниемосновныхсредствииныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые

всоответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительнымдолгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условныхфактов хозяйственной деятельности, и др.

50 Учетдоходовбудущихпериодов

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По дебету сче-

та 98 учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, а по кредиту — их списание при наступлении отчетного периода, к которомуэти доходы относятся.

К счету98 рекомендуются субсчета:

1)98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2)98-2 «Безвозмездные поступления»;

3)98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

4)98-4 «Разница междусуммой, подлежащей взысканию свиновныхлиц, ибалансовой стоимостьюпо недостачам ценностей» и др.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет буду-

щих периодов» предназначен для учета движения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Полученные суммы доходов отражаются:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» суб-

счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Начисленные платежи в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения, отражаются:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Начисленные платежи в счет доходов будущих периодов отражаются:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

икредиторами», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» суб-

счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Суммы доходов будущих периодов, включенные в выручку от продажи отчетного периода отражаются:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», Кредит счета 90 «Продажи».

Суммадоходов будущих периодов, включенных в состав прочихдоходов, отражается:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленный НДСотражается:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет98-2 «Безвозмездные поступления» пред-

назначен для учета основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно.

Насубсчете98-3 учитываютсяпредстоящие посту-

пления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Субсчет 98-4 предназначен для учета разницы между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности, и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.