Курс по бухгалтерскому финансовому учету

Для обобщения данных, необходимых для определениявотчетномгодуконечногофинансовогорезультата функционирования организации, предназначен синтетический счет99 «Прибыли и убытки».

Насчете99 втечениеотчетногогодаотражаются:

1)прибылиилиубыткипообычнымвидамдеятельности организации;

2)сальдо прочихприбылей и убытков за отчетный месяц;

3)начисленный налог на прибыль организации;

4)суммы постоянных обязательств;

5)платежи по перерасчету налога на прибыль организации из фактической прибыли;

6)причитающиеся налоговые санкции. Финансовый результат обычных видов деятель-

ности организации списывается по заключительным оборотам месяца на счет 99 с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Прибыль по обычным видам деятельности отражается проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток по обычным видам деятельности отражается проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «При-

быль / убыток от продаж».

Финансовыйрезультат, полученныйпопрочимрасходам организации, списывается заключительными оборотами месяца на счет 99 с субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».

Прибыльотпрочихвидовдеятельности отражается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов, Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток отпрочихвидовдеятельности отражается проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суб-

счета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов.

Чистая прибыль или чистый убыток складываются из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль организации.

Суммы начисленных в течение года налоговых санкций отражаются на счете 99 в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявление чистой (или балансовой) прибыли отчетного года отражается проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредитсчета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Списание непокрытого убытка отчетного года отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

План счетов предписывает при составлении бухгалтерской отчетности выполнять следующее тре-

бование: аналитический учетпо счету99 «Прибыли и убытки» должен формировать данные, необходимые для заполнения отчета о прибылях и убытках.

52 Учетраспределенияприбыли

Чистая прибыль организации за отчетный пери-

од— это балансовая прибыльминус начисленные налоги на прибыль за тот же период, минус сумма прибыли, направленнойнадругиеобязательныеплатежи

вбюджет.

Втечение отчетного периода авансовые платежи

вбюджет по налогуна прибыль и другим обязательнымплатежамотражаютсявбухгалтерскомучетепо

мере их начисления:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сальдо счета 99 за отчетный период— это чистая прибыль к распределению. В годовой отчетности этот показатель отражается после списания суммы чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря на счет 84:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредитсчета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-

тый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Использование нераспределенной чистой прибы-

ли должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании итогов производственно-финан- совой деятельности за истекший отчетный год.

Расходы, источник покрытия которых— нераспределенная прибыль, относятся на счет 84. Направле-

ние части прибыли отчетного периода на выплату промежуточныхдоходов отражается записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Засчетнераспределеннойприбыливпервоочеред-

ном порядке должны быть покрыты расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в учете как не имеющие источников финансирования, что отражается на сче-

те 84.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, после отчислений на формирование и пополнениерезервногокапиталанаправляетсянавыплату учредительского дохода.

При начислении учредительского дохода за счет нераспределеннойприбылиистекшегоотчетногого-

да делается проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлыхлет», Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшаяся после начислений учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации. Собрание акционеров может

приниматьрешениеобувеличениизасчетнераспределенной прибыли уставного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Задачиипринципыорганизации

53учетарасчетовсбюджетом

Вструктуруналогов РФ входят:

1)федеральные налоги и сборы;

2)региональные налоги;

3)местные налоги.

Источниками уплаты налогов, сборов и пошлин являются:

1)добавленная стоимость;

2)выручка;

3)себестоимость;

4)финансовый результат;

5)чистая прибыль;

6)совокупный доход.

Основные этапы исчисления налога включают:

1)определение объекта налога;

2)определение налогооблагаемой базы;

3)выбор ставки налога;

4)применение налоговыхльгот;

5)расчет суммы налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сум-

муналога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот.

При формировании информации в бухгалтерском учете организаций интересы налоговой системы рас-

сматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задачи бухгалтерского учета ограничиваютсялишьподготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Начисленные налоги и сборы отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет предназначен для обобщения информации о начислениииперечисленииналоговисборов, взимаемых сюридическихифизическихлиц. Аналитическийучет на счете 68 ведется в разрезе отдельных видов на-

логов и сборов. Начисление налогов и сборов отра-

жается по кредиту пассивного счета 68 в корреспонденции сдебетом различныхсчетов в зависимости от источников налогов и сборов.

Налоговыйучетпредставляетсобой системуобоб-

щенияинформациидляопределенияналоговойбазы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

Данные налогового учета должны отражать:

1)порядок формирования сумм доходов и расхо-

дов;

2)порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

3)суммуостаткарасходов, подлежащуюотнесению на расходы в следующихналоговыхпериодах;

4)порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5)сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Каждый налогоплательщик самостоятельно орга-

низует систему налогового учета, определяет поря-

док ведения, методы учета и разрабатывает формы регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения,

утверждаемая до наступления каждого налогового периода приказом или распоряжением руководи-

теля организации, должна предусматривать разра-

ботанную организацией систему налогового учета.

Собственныйкапиталорганизации. Учетуставногокапитала.

54Учетсобственныхакций, выкупаемыхуакционеров

Всоставе собственного капитала организации учи-

тываются уставной капитал, добавочный капитал, резервныйкапитал, нераспределеннаяприбыль, прочие резервы.

Основусобственногокапиталапредприятиясоставляетуставной капитал, зафиксированный в его уставных учредительныхдокументах.

Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансо- во-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Учетзарегистрированногокапитала, егоизменения (увеличения илиуменьшения), учет расчетов с учредителями осуществляется на следующих счетах:

1) 80 «Уставный капитал» — отражает структуру капитала; 2) 75 «Расчет с учредителями» — отражает опера-

ции по расчетам с учредителями; 3) 81 «Собственные акции (доли)» — учитываются

выкупленные собственные акции или доли (счет является пассивным, фондовым и используется для обобщения информации о состоянии идвижении); 4) 82 «Резервный капитал» — отражает структуру резервного капитала; 5) 83 «Добавочныйкапитал» — отражаетструктуру добавочного капитала;

6) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — учитываетналичие идвижение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

После государственной регистрации организации величина уставного капитала отражается записью: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредитсчета80 «Уставныйкапитал» — образование уставногокапиталавмоментрегистрации.

Учетсобственныхакций, выкупаемыхуакционеров, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акционерным или иным обществом у акционерапринадлежащейемудолиакцийвбухгал-

терском учете на сумму фактических затрат делается запись:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций:

Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Положительная разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Отрицательная разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью (прибылью):

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Потеря выкупленных акций:

Дебетсчета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей», Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учетдобавочногокапитала. Учетрезервногокапитала.

55Учетцелевогофинансирования игосударственнойпомощи

Добавочный капитал— часть собственного капитала организации, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета и показывающая общую собственность всех участников предприятия, а также являющаяся самостоятельным показателем отчетности. Для обобщения информации о накоплении сумм добавочногокапиталаиихиспользованиипредусмо-

трен бухгалтерский счет83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал— это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если не хватает прибыли.

Образованиерезервногокапиталаноситобязатель-

ный или добровольный характер. Источником формирования резервного капитала являетсятолько нераспределенная прибыль.

Планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предусмо-

трен счет82 «Резервный капитал».

Образование резервного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», Кредитсчета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Средства, получаемые организацией на опреде-

ленные цели, — это средства целевого назначения. Некоммерческие организации для отражения целевых поступлений используют счет 86 «Целевое фи-

нансирование».

Использованиесредствцелевогофинансирования на содержание некоммерческой организации:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Средства целевого финансирования, полученные отфизических и юридическихлиц:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Списание затрат по мере использования средств целевого финансирования:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Средства целевого назначения, полученные в форме источников финансирования тех или иных мероприятий:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

икредиторами», Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения средств соответ-

ствующиесуммыуменьшаютзадолженностьиувеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Зачисление государственной помощи на счет организации:

Дебетсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».