Курс по бухгалтерскому финансовому учету

21 Налогообложениезаработнойплаты

Заработная плата облагается:

1)налогом на доходы физическихлиц;

2)взносами на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование.

Налогоплательщиками налога на доходы физиче-

ских лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающиедоходы отисточников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются

все доходы налогоплательщика, полученные им как

вденежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми унего возникло, атакже доходыввидематериальнойвыгоды, определяемой

всоответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распо-

ряжению, по решению суда или иныхорганов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Выплачиваяработникамдоходы, организацияобязана удержатьналогнадоходы и перечислитьсумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование— обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которыхявляется обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа текущего календарного месяца. Если указанный срок уплаты

ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока уплаты ежемесячногообязательногоплатежасчитаетсяследующийза ним рабочий день.

Обязательное пенсионное страхование— система создаваемыхгосударствомправовых, экономических и организационныхмер, направленныхна компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений впользузастрахованноголица), получаемогоимидо установленияобязательногостраховогообеспечения.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в ПенсионныйфондРФиперсональнымцелевымназначением которыхявляется обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Суммы страховых взносов, поступившие за застра-

хованноелицовПенсионныйфондРоссийскойФедерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счетепонормативам, предусмотреннымфедеральными законами.

Заполняется форма «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1)» и др.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как он составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.

Выдача заработной платы производится по пла-

тежнымведомостямвустановленныеворганизации дни месяца.

Режим последовательности регистрации аналитических показателей:

1)первичные документы (табели учета использованиярабочеговремени, нарядынасдельнуюработу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т.д.);

2)карточки— лицевые счета работающих;

3)расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить

синтетический (обобщенный) характер посредством группировкиисуммированияаналитическихпоказателейвсоставефондазаработнойплаты, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год).

Аналитический учетноситперсональный характер

и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксируетего суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-

да» — это основной для этих целей счет, пассивный

по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввидуненаступления срока ихпогашения или отсутствияденежныхресурсовдля этих целей.

Оборот по кредиту — набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, илисосчетамивнебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, направ-

лены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов с ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в банк, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составитьнеобходимую отчетность по труду и заработной плате.

Понятиедолгосрочныхинвестиций, задачиихучетаиоценки,

23составиклассификация, системасчетовучета долгосрочныхинвестиций

Долгосрочные инвестиции— затраты на создание,

увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Инвестиционная деятельностьсвязана с капитальными и финансовыми вложениями. Их можно классифицировать (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций, утв. письмомМинфинаРФ от 30.12.1993 № 160):

1)осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы по осуществлению капитального строительства;

2)приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортныхсредств идругихотдельныхобъектов (или их частей) основных средств;

3)приобретение земельных участков и объектов природопользования;

4)приобретение и созданию активов нематериального характера.

Целямиучетадолгосрочныхинвестицийявляются:

1)своевременное, полное и достоверное отражениевсехпроизведенныхрасходовпристроительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2)обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основныхсредств;

3)правильноеопределениеиотражениеинвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4)осуществление контроля за наличием и использованиемисточниковфинансированиядолгосрочных инвестиций.

Учетдолгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

1)в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

2)по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для учета долгосрочных инвестиций используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются инвестиции по их видам, для этого отрывают специальные субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации

внезавершенное строительство, незаконченные операцииприобретенияосновныхсредств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Понятиеосновныхсредств

24ицелиихучета.

Классификацияосновныхсредств

Вбухгалтерском учете средства труда выделены

вотдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия. Объекты основныхсредств организаций учитываются на счете 01 «Основные средства».

Косновнымсредствамотносятся: здания, сооруже-

ния, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарьи принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Всоставеосновныхсредствучитываютсятакже: ка-

питальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

1)формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2)правильного оформления документов и своевременногоотраженияпоступленияосновныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3)достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4)определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

5)обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6)проведения анализа использования основных средств;

7)полученияинформацииобосновныхсредствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскомуучетупосчету01 «Основныесредства» поперво-

начальной стоимости.

Принятиекбухгалтерскомуучетуосновныхсредств,

атакже изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции от-

ражается подебетусчета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при пере-

оценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств

(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимостьвыбывающего объекта, а в кредит— сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные сред-

ства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Документальноеоформление движенияосновныхсредств.

25Формированиестоимости объектовосновныхсредств

взависимостиотисточникапоступления

Единицабухгалтерскогоучетаосновныхсредств— инвентарный объект. Инвентарный объект основ-

ных средств — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы Для организации бухгалтерского учета и обеспече-

ния контроля за сохранностью основныхсредств каж-

дому инвентарному объекту основных средств дол-

женприсваиватьсяприпринятииихкбухгалтерскому учетусоответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств по объектам ведется бух-

галтерской службой с использованием инвентарных карточекучетаосновныхсредств(например, унифи-

цированнаяформапервичнойучетнойдокументации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утв. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). Инвентарнаякарточкаоткрываетсянакаждый инвентарный объект.

С1 января2013 г. формыпервичныхучетныхдокументов, содержащиесявальбомахунифицированных

форм первичной учетной документации, не являют-

ся обязательными к применению. Вместе с тем обя-

зательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта при- емки-передачи(еслиобъектужебылвэксплуатации). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учетупопервоначальнойстоимости. Всоответствиис п. 8 ПБУ6/01 первоначальнойстоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимо-

стью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при-

знаетсяихденежнаяоценка, согласованнаяучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стоимостьактивов, полученных безвозмездно или по договору дарения, относится к прочим доходам организации.