Курс по бухгалтерскому финансовому учету

Понятиерасходоворганизации, ихсоставипорядокучета.

41Понятиеорасходах, затратах исебестоимости продукции(работ,

услуг) всистемефинансовогоучета

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и(или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходыорганизациивзависимостиотиххарактера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видамдеятельности явля-

ютсярасходы, связанныесизготовлениемпродукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которыхсвязано с выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна бытьобеспечена ихгруппировка по элементам.

Прочими расходами являются:

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающихизпатентовнаизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3)расходы, связанныесучастиемвуставныхкапиталахдругих организаций;

4)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписаниемосновныхсредствииныхактивов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые

всоответствии с правилами бухгалтерского учета (резервыпосомнительнымдолгам, подобесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условныхфактов хозяйственной деятельности и др.

Себестоимость продукции представляет выражен-

ныевденежнойформетекущиезатратыпредприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всехресурсов, находящихся в распоряжениипредприятия. Себестоимостьбываетиндивидуальной и среднеотраслевой.

Элементы себестоимости — это однородные по своемухарактерузатратывсехслужбицеховнапроизводственные и хозяйственные нужды.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция— это исчисление себестоимости единицы продукции или услугпо статьям расходов. Статьикалькуляциисебестоимостиобъединяютзатратыс учетом ихконкретного целевого назначения и места образования.

Затратынапроизводство, ихсостав иклассификацияпоэлементам.

42Организацияучета затратнапроизводство постатьямрасходов

Затраты на производство подразделяются на

2группы расходов:

1)затраты по экономическим элементам затрат;

2)затраты по калькуляционным статьям расходов. В первом случае классификация затрат по эконо-

мическим элементам определяется в соответствии со стандартом ПБУ10/99 «Расходы организации» и применяется при формировании себестоимости по организации в целом.

Себестоимостьпроданной продукции (работ, услуг)

формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанныхкаквотчетномгоду, такив предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетныепериоды. СтандартПБУ10/99 определяет расходы от обычных видов деятельности и порядок ихпризнания.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группи-

ровка по элементам:

1)материальным затратам;

2)затратам на оплатутруда;

3)отчислениям на социальные нужды;

4)амортизации;

5)прочим затратам.

Даннаяклассификацияпозволяетопределитьструктуру себестоимости.

Группировказатратпоэлементам является единой и обязательной для всех отраслей. Она показывает,

что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные сырье, материалы, изделия, топливо, энергиюиуслугипроизводственного характера, полученные организацией.

Группировказатратпоэлементамприменяетсяпри составлении смет затрат, исчислении себестоимости, определении ее структуры, а также используется при нормировании оборотныхсредств.

Классификация затратпо калькуляционным стать-

ямиспользуетсяприсоставлениикалькуляции. Каль-

куляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции (товаров, работ, услуг).

В данном случае расходы группируются в зависи-

мости от места возникновения и относятся на вид товаров, продукции(работ, услуг) прямымиликосвен-

ным методом. При этом перечень статей затрат устанавливаетсяорганизациейсамостоятельно, например сырье и материалы; топливо и энергия; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчислениянасоциальноестрахование; расходынаподготовкуиосвоениепроизводств; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховыерасходы; общезаводскиерасходы; прочиепроизводственные расходы и др.

Указанная группировка содержит комплексные статьи (цеховые расходы, общезаводские расходы), состоящие из нескольких элементов расходов.

Затраты организации на обычные виды деятельности в течение отчетного периода учитываются на следующих счетах:

1)счет 20 «Основное производство». Предназна-

чен для учета затратпо видам выпускаемой продук-

ции. В дебетсчета записываются:

а) прямые расходы (т.е. расходы непосредственно на производство продукции); б) косвенные расходы на обслуживание и управление основным производством; в) потери в связи с браком.

По кредиту счета отражается фактическая себе-

стоимость продукции, работ или услуг. В дальнейшем эти суммы могут быть списаны со счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и т.д.;

2)счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

3)счет 23 «Вспомогательные производства». Ис-

пользуется для обобщения данных о затратах вспомогательных производств (например, обеспечивающихосновное производство энергией, транспортным обслуживанием, ремонтными услугами ит.д.). Вдебет

счета 23 записываются:

а) прямые расходы на выпуск продукции; б) косвенные расходы на обслуживание и управление вспомогательными производствами; в) потери от брака.

В кредит счета 23 записываются суммы фактиче-

ской себестоимости произведенной продукции;

4)счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Используется для учета расходов на обслуживание,

организацию основного и вспомогательного произ-

водстваиуправлениеим. Кобщепроизводственным

расходам относятся:

а) расходы на эксплуатацию и содержание оборудования; б) амортизация и затраты на ремонт задейство-

ванных в производстве основных средств; в) затраты на страхование основныхсредств и ино-

го задействованного в производстве имущества; г) расходынаосвещение, отоплениеисодержание производственных помещений; д) арендная плата;

е) оплататруда занятыхв обслуживании производства работников идр.;

5)счет 26 «Общехозяйственные расходы». Ис-

пользуется для обобщения данных о расходах, не относящихся непосредственно к производственно-

му процессу. К общехозяйственным расходам отно-

сятсярасходы, связанныесорганизациейпроизводственного процесса в целом и управлением. Способ списания общехозяйственных расходов зависит от выбранной методики определения себестоимости продукции;

6)счет28 «Брак в производстве». Брак— это про-

дукция, качество которой не отвечаетустановленным нормам. Бракованная продукция не может использоваться по своему прямому назначению без устранения производственных дефектов. Отражение и оценка потерь от брака в бухгалтерском учете будут зависеть от того, каким является брак— внутренним (обнаруженнымнапредприятии) иливнешним(обнаруженным самим потребителем);

7)счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Классификацияиздержек.

44Задачиучета производственныхиздержек

Издержки производства предоставляютсобой суммузатратна производство продукции (работ, услуг).

Издержки делятся на явные и неявные. Явные из-

держки учитываются на счетахбухгалтерского учета. Неявные издержки не связаны с денежными выплатами и не учитываются в бухгалтерском учете.

По способу включения в себестоимость издержки делятся на прямые и косвенные. К прямым издерж-

камотносятсяте, которыевмоментихвозникновения относятся на затраты определенного вида товаров, продукции, работ, услуг на основании первичных документов. Косвенныеиздержкисвязанысформированием и реализацией всехвидов продукции, работ, услуг— и в момент их возникновения не могут быть отнесены на объект калькуляции.

Общепроизводственныерасходыпредставляютсо-

бой расходы по обслуживанию основного и вспомо-

гательного производств. Общехозяйственные расхо-

ды — это управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производством.

Поучастиювпроцессепроизводства затраты груп-

пируютсянапроизводственныезатратыикоммерче-

ские расходы. Производственные и коммерческие затраты в сумме образуют полную себестоимость продукта. Производственные затраты связаны с основным видом деятельности организации. В конце отчетного периода они собираются на счете 20 «Основное производство». Коммерческие затраты, связанные с реализацией продукции, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

По экономической роли затраты классифицируются на основные и накладные. К основным расходам

относятся издержки, непосредственно связанные с процессом производства, предоставлением услуг, выполнением работ. Основные затраты включаются непосредственно в себестоимость продукции. Накладные затраты — это расходы по обслуживанию производства, управлению организацией.

Периодическиеиздержки— этоиздержки, которые невозможно соотнести с видом продукции, работ, услуг, а только с периодом, в котором они были осуществлены.

Производственные издержки связаны с осуществ-

лениемпроизводственнойдеятельностиорганизации.

Основные задачи учета производственных издержек:

1)своевременное, полноеиточноеотражениефактических расходов на производство, продвижение и реализацию продукции;

2)калькулирование фактической себестоимости продукции;

3)предоставлениепользователяминформации, необходимойдля управления организацией;

4)контроль рационального использования ресур-

сов.

Основные задачиучета производственныхиздержек в системе бухгалтерского финансового учета:

1)расчет фактически израсходованных ресурсов;

2)включение ихв себестоимостьпродукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различныххозяйственныхпроцессов.

Учетзатратосновногопроизводства. Учетопераций

45вспомогательногопроизводства. Учетобщепроизводственных иобщехозяйственныхзатрат

Затраты основного производства отражаются на счете 20 «Основное производство».

Списаниематериалов(сырья, деталей, полуфабрикатов, комплектующих и пр.) на нужды основного производства отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы».

Начисление заработной платы работникам основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дляучетазатратвспомогательногопроизводства используется счет23 «Вспомогательные производства»:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Списание на затраты основного производства себестоимости работ, выполненныхвспомогательным производством:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредитсчета23 «Вспомогательныепроизводства».

Дляучета общепроизводственныхрасходов предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Начислениезатратнаобслуживаниевспомогательного и основного производства отражается провод-

кой:

Дебетсчета25 «Общепроизводственныерасходы»,

Кредитсчетов02 «Амортизацияосновныхсредств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание части общепроизводственных расходов,

относящихся к основномупроизводству:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Списаниечасти общепроизводственныхрасходов,

относящихся к вспомогательномупроизводству:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Списание части общепроизводственных расходов, относящихсякзатратамнаисправлениебрака, отра-

жается проводкой:

Дебет счета 28 «Брак в производстве», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Для учета общехозяйственных расходов предназначен счет26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные затраты организации отра-

жаются проводкой:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредитсчетов02 «Амортизацияосновныхсредств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».