Контроллинг. Учебное пособие

41

реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие 5

лет, составит 230 млрд.руб. Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

На потраченные 130 млрд.руб. повлиять уже невозможно.

Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

- вмененные – это затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

Пример 2.Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн.руб. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн.руб. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн.руб.), но и упущенную выгоду.

В экономической практике планирования и управления применяется следующая классификация затрат:

1.По экономическим элементам:

-материальные;

-на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизационные отчисления;

42

-прочие.

2.По области деятельности:

-производственные;

-коммерческие;

-административные (управленческие).

3.По отношению к объему производства:

-переменные;

-постоянные;

-смешанные.

4.По отнесению на объект учета

-прямые;

-косвенные.

5.По отношению к технологическому процессу:

-основные;

-инфраструктурные (накладные).

6.По составу:

-простые (одноэлементные);

-комплексные (сложные).

7.По статьям калькуляции:

-бухгалтерские;

-экономические.

8.По режиму использования:

-капитальные;

-текущие.

9.По возможности регулирования (контроля) со стороны субъекта:

-регулируемые (контролируемые);

-нерегулируемые (неконтролируемые);

-частично регулируемые.

10.По порядку отнесения на продукт

-на объем выпуска продукта (на период);

44

2.Технологические - реальные производственные издержки

(используются на предприятиях с длительным циклом производства).

3. Полные издержки – издержки, полностью отражающие затраты производства и реализации продукции. Данный вид издержек полностью отражает процесс производства.

Под прямыми издержками понимают издержки связанные непосредственно с производством продукции (материальные затраты,

заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.).

Косвенные издержки нельзя отождествлять с тем или иным объектом калькуляции (административные и управленческие расходы). На практике их называют общехозяйственными.

По динамике затрат относительно объема выпуска различают постоянные и переменные издержки.

Постоянные издержки подразделяют на остаточные и стартовые Остаточные издержки (Ои)– это та часть постоянных издержек,

которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что наблюдается резкое снижение объемов производства и реализации продукции, либо их временная полная остановка.

Стартовые издержки (Си) – это та часть постоянных издержек,

которые возникают при возобновлении производства.

Таким образом, постоянные издержки= Ои+Си

Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства (арендная плата за помещение, содержание административно-

управленческого персонала и др.). Однако они могут изменяться.

Переменные издержки можно подразделить на:

1.пропорционально переменные – издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства.

2.дигрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализации.

45

3. прогрессивные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в большей степени, чем изменение объемов производства и реализации

(расширение производства).

Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства (затраты на сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и т.п.)

Валовые издержки представляют собой сумму постоянных и переменных затрат.

Предельные издержки – средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объемов производства и реализации продукции.

Некоторые издержки рассматривают как частично переменные -

представляют собой смесь переменных и постоянных затрат.

По степени регулируемости различают:

1.полностью регулируемые – возникают прежде всего в сферах производства и распределения продукции (основные материалы).

2.частично регулируемые (произвольные) – возникают в результате периодически принимаемых решений (реклама)

3.слабо регулируемые – возникают как результат обладания долгосрочными активами (строительство)

46

4.2. Теоретические аспекты управления издержками

В долгосрочной перспективе развитие фирмы должно базироваться на стратегии снижения издержек. Быть лидером сегодня означает стремиться к более низким издержкам, чем у конкурентов. Важно при этом учитывать не только производственные, но и общие расходы.

Для системы управления издержками в контроллинге необходимо,

прежде всего, все затраты подразделить на постоянные и переменные. Это является обязательным условием для расчета покрытия издержек.

При учете сумм покрытия особое значение имеет выручка от реализации продукции. К продукции непосредственно относятся переменные издержки и в некоторых расчетах – часть постоянных издержек. Постоянные расходы должны покрываться разницей между выручкой и так называемым покрытием издержек.

Покрытие издержек (или сумма покрытия, маржа) – представляют собой разность между выручкой и переменными издержками.

Этот метод был разработан с целью преодоления недостатков управления себестоимостью. Распределение общих расходов и пропорциональный подход к распределению постоянных издержек приводило и приводит к ошибочному принятию решения при характеристике продукта. В России эти ошибки имеют массовый характер. Метод покрытия издержек позволяет нивелировать ошибки, управлять каждым продуктом в отдельности, группами продуктов и безубыточностью производства.

Данный метод обладает следующими преимуществами:

-облегчение контроля за издержками;

-упрощение планирования прибыли;

-улучшение анализа успеха предпринимательства;

-управление точкой безубыточности.

Вконтроллинге различают:

1.одноступенчатый метод покрытия;

2.двухступенчатый метод покрытия;

47

3. многоступенчатого покрытия издержек.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет ведение постоянного учета суммы покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов.

Рисунок 3 – Одноступенчатый метод покрытия издержек

Пример: допустим, предприятие «Алеф» производит три вида продукции А,

Б, В.

Таблица - Учет сумм покрытия как краткосрочного учета результата

(маржинальный анализ)

48

Одноступенчатый метод покрытия может применяться в банках,

страховых компания и в сфере услуг. Цель применения данного метода покрытия издержек не ограничивается ранжированием продуктов по уровню покрытия издержек, но и может быть использован для расчета точки безубыточности. С помощью покрытия издержек можно получить ответ на такие вопросы как:

Какой продукт приносит прибыль

Какому продукту отдать предпочтение при увеличении производства

Таблица - Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной

политикой

Ряд ранжирования 1 показывает доходность каждого конкретного продукта. Однако, доходность не гарантирует успешную реализацию продукта. Часть продукции может носить эксклюзивный характер и поэтому иметь высокую доходность (авторские работы). Однако, нет гарантии, что рост их производства оправдан спросом. Чтобы снизить риск неудачного принятия решения целесообразно рассчитать сумму

49

покрытия в % от всего покрытия. Это интегральный показатель, в

котором учитывается и доходность каждого продукта, и его роль в формировании общего денежного потока. Поэтому 2-й ряд ранжирования позволяет определить приоритеты в изменении ассортиментной политики.

В нашем примере приоритетным является продукт А.

Двухступенчатый учет суммы покрытия является более совершенным методом контроллинга, так как он предоставляет всю необходимую информацию об издержках и о прибыли. Постоянные издержки делятся на специальные и общие. На специальные издержки могут влиять отдельные руководящие сотрудники фирмы, а на общие – только руководство всей фирмой. Данный метод может принести ощутимый эффект в планировании,

контроле и анализе, управлении бизнес-процессами.

Результат

=деятельности

предприятия

Рисунок 4 – Двухступенчатый метод покрытия издержек

Метод многоступенчатого покрытия показывает разложение постоянных издержек:

1 ступень. Постоянные издержки по каждому изделию:

-амортизация оборудования на котором производится изделие;

-аренда помещения для данного оборудования;

-постоянная часть фонда заработной платы;

50

- бюджетные статьи постоянных издержек (командировки, реклама,

презентации),

- прочие прямые издержки принадлежащие конкретным изделиям.

Постоянные

издержки

Постоянные издержки предприятия

Рисунок 5 – Многоступенчатое покрытие издержек

2 ступень. Постоянные издержки по группе изделий:

- общая стадия технологической обработки изделий (например,

упаковка);

-комплексное использование сырья (использование возвратных отходов);

-применение экологических технологий (очистка воды, воздуха,

сокращение выбросов и т.д.).

Таким образом, данная ступень объединяет только технологические постоянные издержки, которые связывают группу изделий производственной технологией.

3ступень. Постоянные издержки области:

-технологические;