Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

ответы на следующие вопросы:

1.Соответствует ли оценка НМА действующему законодательству?

2.Правильно ли организован документальный учет операций с НМА при их приобретении, оприходовании и выбытии?

3.Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации?

4.Полно и своевременно ли отражены НМА в аналитическом учете?

5.Осуществляется ли инвентаризация НМА?

6.Осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации?

7.Правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета?

8.Соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета НМА типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации?

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки;

71

безвозмездной передачи. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемкипередачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод о том, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи, окончания срока полезного использования, морального износа, компенсационной сделки, в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что:

•независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

•выявлен финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия;

•полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

72

7.3. Внутренний аудит операций с материальнопроизводственными запасами

НАПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ

Обеспечение сохранности МПЗ

Рис. 7.1. Направления контроля операций с МПЗ

Таблица 7.1 Процедуры внутреннего аудита операций с МПЗ

73

74

Алгоритм внутреннего аудита операций с МПЗ:

1.Изучение элементов учетной политики относительно учета МПЗ.

2.Инвентаризация МПЗ и оценка условий их хранения

иобеспечения сохранности.

3.Проверка наличия и полноты охвата закрепления материальной ответственности за работниками.

4.Проверка организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей.

5.Проверка соблюдения материально-ответственными лицами правил приема и отпуска материальных ценностей, своевременность и правильность ведения записей в карточках складского учета.

6.Проведение анализа состава и движения МПЗ.

7.Проверка правильности оценки МП.

8.Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета.

В процессе проверки внутренний аудитор должен детально изучить и установить: реальность существования МПЗ, полноту отражения их на счетах учета, наличие имущественных прав у организации на МПЗ, правильность их оценки, соблюдение учетной политики.

7.4. Внутренний аудит учета финансовых результатов

Его главная цель – проверка правильности отражения финансовых результатов, а также полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет, правильности распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т.д.

Основные задачи:

–оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчѐтности данным синтетического и аналитического учѐта составляющих конечного финансового результата;

–подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учѐта;

–проверка правильности формирования и отражения

75

прибыли (убытка) от продаж;

–проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

–проверка правильности налогообложения прибыли;

–проверка текущего использования прибыли, еѐ распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

–проверка и подтверждение отчѐтности о финансовых результатах.

Источники информации: положение об учѐтной политике предприятия, бухгалтерская отчѐтность, декларация по налогу на прибыль, Главная книга, учѐтные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, протоколы собраний учредителей и др.

В процессе проверки внутреннему аудитору необходимо проанализировать:

1) наличие приказа по учѐтной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учѐта;

3)правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей

вбюджет;

4)правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

5)проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

6)правильность отражения в учѐте убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

7)правильность отражения в учѐте финансовых

санкций;

76

8)правильность отражения в учѐте результатов от сдачи имущества в аренду;

9)правильность ведения аналитического и синтетического учѐта по счетам: 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 62 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределѐнная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение придаѐтся аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчѐтном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

Тема 8. Оформление результатов внутреннего аудита и устранение недостатков

8.1.Оформление результатов внутренней аудиторской

проверки.

8.2.Реализация результатов внутреннего аудита.

8.3.Оценка эффективности работы службы внутреннего аудита.

8.4.Мероприятия последующего аудиторского

контроля.

Основные понятия и термины: формы отчетности,

отчет внутреннего аудитора, материальный ущерб, контракт.

8.1.Оформление результатов внутренней аудиторской проверки

После проведения внутреннего аудита составляется отчет внутреннего аудитора на основе рабочих документов.

77

бухгалтерского учета, встречными проверками, результатами инвентаризации денежных и материальных ценностей, лабораторных анализов, экспертиз, т.к. на основе этих данных руководитель СВА делает вывод и принимает соответствующее решение.

Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

8.2. Реализация результатов внутреннего аудита

Если в процессе проверки выявлены не существенные недостатки, они могут быть ликвидированы по ходу проверки, но при этом делаются соответствующие записи в отчете. Проверка считается законченной, когда выявленные нарушение устранены, а финансово-хозяйственная деятельность приведена в соответствие и обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В случае, если в процессе проверки выявлены серьезные нарушения законодательства Российской Федерации (недостачи, хищения денежных средств или материальных ценностей), результаты контроля передаются в юридический отдел организации, где изучается информация результатов контроля, оценивается и формируются документы для передачи в суд.

Отдел внутреннего аудита, после окончания проверки и составления акта, должен предоставить юридическому отделу следующие документы:

•акт проверки с приложенными к нему документами, подтверждающими факты наущений;

•объяснительные виновных лиц относительно выявленных фактов нарушений;

•расчет материального ущерба с подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера;

•трудовой договор (контракт) с виновными материально ответственными лицами, а также приказ о

79

принятии их на работу.

Согласно ТК РФ, Статье 246. Определение размера, причиненного ущерба, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Всоответствии с действующим трудовым законодательством возмещение ущерба, нанесенного организации, осуществляется следующими способами:

- добровольное возмещение ущерба самим работником;

- возмещение ущерба по распоряжению руководителя; - возмещение ущерба в судебном порядке.

Вслучае отказа, взыскание производится в судебном порядке, путем предъявления гражданского иска.

8.3. Оценка эффективности работы отдела внутреннего аудита

Хорошо организованная служба внутреннего аудита – это помощь руководству в управлении организацией и способ повышения эффективности ее деятельности.

Нет четких критериев, с помощью которых можно дать оценку эффективности деятельности службы внутреннего аудита. Эти критерии разрабатывает сама организация для того, чтобы можно было дать объективную оценку деятельности службы внутреннего аудита. Разрабатывает критерии руководитель СВК и согласовывает с руководством организации. А также разрабатывает и согласовывает Программу повышения качества работы отдела внутреннего аудита.

К критериям оценки функционирования внутреннего аудита можно отнести:

1) количественная и качественная проверка выполнения плана предполагаемых контрольных действий путем сопоставления факта и плана, а именно: количество

80