Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

Внутренние аудиторы должны иметь поддержку органов управления организации, достаточную для того, чтобы сотрудничать с аудируемыми структурами и выполнять свою работу без вмешательств и столкновений интересов.

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Известно такое понятие, как «врачебная этика», а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

Президиумом Аудиторской палаты России был одобрен кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать. В Кодексе указаны следующие

21

этические нормы:

а) общепринятые моральные нормы и принципы; б) общественные интересы; в) объективность и внимательность аудитора;

г) профессиональная компетентность аудитора; д) конфиденциальная информация клиентов; е) налоговые отношения; ж) плата за профессиональные услуги;

з) отношения между аудиторами; и) отношения сотрудников с аудиторской фирмой; к) публична информация и реклама;

л) несовместимые действия аудитора; м) аудиторские услуги в других государствах.

Тема 3. Организация и планирование службы внутреннего контроля и аудита

3.1.Субъекты и средства внутреннего контроля.

3.2.Формы организации службы внутреннего контроля.

3.3.Этапы создания службы внутреннего аудита в организации.

3.4.Положение о структурном подразделении внутреннего аудита.

3.5.Последовательность процесса внутреннего аудита.

3.6.Планирование работы службы внутреннего аудита.

3.7.Порядок подготовки и организации внутреннего аудиторского процесса.

Основные понятия и термины: компетентность,

добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля, приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля, приоритетность, оптимальная централизация, регламентация, взаимодействие и координация.

3.1.Субъекты и средства внутреннего контроля

Субъект внутреннего контроля организации – это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении

22

возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав.

Распределение субъектов внутреннего контроля по уровням с точки зрения значимости в совокупном контрольном действии (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Классификация субъектов внутреннего контроля

Значимость конкретного субъекта может возрастать (снижаться) в зависимости от его личного вклада в совокупное контрольное действие.

Одним из факторов, предопределяющих эффективность проведения внутреннего контроля являются

23

средства контроля (рис. 3.1).

СРЕДСТВА КОНТРОЛЯ

распорядительные подписи на документах руководителя и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц

внутренние и внешние сверки расчетов

встречные взаимопроверки бухгалтерских записей

проверка правильности осуществления документооборота

плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта в соответствии с установленным порядком

осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам экономического субъекта

Рис. 3.1. Наиболее распространенные средства контроля

3.2. Формы организации службы внутреннего контроля

Для достижения наибольшей эффективности деятельности организации необходима эффективная система внутреннего контроля, еѐ возможности представлены в

(табл. 3.2).

Таблица 3.2 Возможности системы внутреннего контроля

1.устойчивости и максимального развития организации в условиях конкуренции

24

Выбор формы внутреннего контроля зависит от:

сложности организационной структуры;

правовой формы;

видов и масштабов деятельности;

целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности;

отношения руководства организации к контролю. Внутренний контроль может быть организован в

следующих формах (рис. 3.2).

Формы организации службы внутреннего контроля

Рис. 3.2. Формы организации службы внутреннего контроля

25

Постоянно действующая ревизионная комиссия избирается и принимается ежегодно на общем собрании акционеров, ООО и производственных кооперативах, для утверждения годовой отчетности; еѐ деятельность регламентирована действующим законодательством.

Отдел внутреннего аудита, подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном у которых усложненная оргструктура, многочисленные филиалы, разнообразные виды деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Группа контроля является самостоятельной функциональной службой, ответственной за организационноправовое обеспечение деятельности компании. В своей деятельности группа контроля руководствуется действующим законодательством, финансовым правом, нормативными, методическими и другими руководящими материалами, приказами и указаниями руководства компании. Наименование должностей сотрудников группы контроля устанавливается в соответствии со штатным расписанием компании. Возглавляется начальником группы контроля, который назначается и освобождается приказом руководителя компании.

Бюро технической инвентаризации организуется для учета основных фондов жилищно-коммунального хозяйства в городах; рабочих, дачных и курортных поселках; а также указанных основных фондах местных Советов в сельской местности, при исполкомах Советов депутатов трудящихся или их коммунальных (жилищных) органах.

При аутсорсинге полностью передаются функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту.

При косорсинге создается служба внутреннего аудита в

26

рамках компании, но, в некоторых случаях, привлекают экспертов специализированной компании или внешнего консультанта. К потенциальным преимуществам использования аутсорсинга и косорсинга можно отнести:

-возможность использовать услуги эксперта в разных областях;

-доступ к высокопрофессиональным аудиторским

кадрам;

-гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов;

-доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутренних аудитов.

К аутсорсингу и косорсингу прибегают различные организации. Это могут быть как небольшие фирмы, у которых нет достаточно ресурсов для создания собственной службы аудита, так и крупные компании. Кроме того, дополнительные аудиторские ресурсы могут потребоваться в пиковые периоды нагрузки на штатных аудиторов. Но создать службу внутреннего аудита на предприятии – удовольствие не из дешевых.

Сколько органов контроля необходимо иметь в компании и какие именно, определяет потребность собственников и менеджмента.

3.3. Этапы создания службы внутреннего аудита в организации

При формировании службы внутреннего аудита необходимо решить ряд задач в определенной последовательности (табл. 3.3).

Таблица 3.3 Основные этапы организации отдела внутреннего аудита

27

Руководитель службы должен иметь высшее экономическое или юридическое образование, с опытом руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедший аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера.

Состав службы внутреннего аудита:

1.Специалист по расчетам с головной организацией.

2.Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов.

3.Методисты-бухгалтеры от регионов.

28

4.Специалист по налоговому учету.

5.Специалист по правовым вопросам.

6.Специалист по финансовому анализу.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Так же она должна иметь возможность при необходимости привлекать к работе экспертов.

3.4. Положение о структурном подразделении внутреннего аудита

Положение о структурном подразделении – это правовой акт, устанавливающий статус, функции, права, обязанности и ответственность структурных подразделений

Структура положения о подразделении внутреннего аудита:

1.Общие положения. Указывается полное наименование отдела и предприятия в целом, подчиненность отдела тому или иному должностному лицу и дается название должности руководителя подразделения; определяется нормативная база, которой руководствуются работники подразделения. Чаще всего в составе подразделения выделяется только руководитель.

2.Основные задачи. Главная задача отдела внутреннего аудита – контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Затем следуют второстепенные, вспомогательные задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную.

3.Функции. В разделе выделяются конкретные задачи, поставленные перед структурным подразделением и зафиксированные в общем виде в предыдущем разделе.

4.Права и обязанности. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.

5. Ответственность. Перечисляются нормы действующего законодательства и льготы, устанавливаемые на предприятии и применяемые в отношении работников.

29

взаимодействует, какую и от кого отдел получает информацию и как и кому ее передает.

3.5. Последовательность процесса внутреннего аудита

Процесс внутреннего аудита – это определенный порядок и последовательность действий внутреннего аудитора для получения необходимых доказательств о конкретном объекте активов, обязательств, доходов, расходов, капитала хозяйствующего субъекта (рис. 3.3).

Основные процессы внутреннего аудита

Рис. 3.3. Основные процессы внутреннего аудита

Процесс внутреннего аудита в организации проводится в следующей последовательности (таб. 3.4).

30