Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

Использование этого метода предполагает следующий порядок действий:

1. Конкретизация направлений проверки (постановка

задач).

2.Определение критериев отклонений.

3.Определение генеральной совокупности.

4.Выбор метода отбора.

5.Определение объема выборки.

6.Получение выборки и выявление отклонений.

7.Анализ обнаруженных отклонений.

8.Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

Фактически, при большом объеме исходной совокупности, аудитор может проверить лишь 10% – 5% общего количества элементов в проверяемой совокупности, получив при этом ясное представление о частоте появления ошибок во всей совокупности, либо об ожидаемой величине суммы ошибок. Требования по аудиторской выборке раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07. 10. 2004 № 532.

На объем выборки влияет значительное количество факторов (табл. 4.1).

41

Тема 5. Бухгалтерский учет как объект внутреннего контроля

5.1.Объекты и субъекты внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета.

5.2.Риски системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, их оценка.

5.3.Концепция оценки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации.

5.4.Самоконтроль системы бухгалтерского учета.

Основные понятия и термины: учетная политика,

принципы ведения бухгалтерского учета, фальсификация, факторы риска, недобросовестные действия, рабочие документы аудита, аутсорсинг.

5.1. Объекты внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, регулирующими порядок его ведения и составления отчетности в организациях; представляет собой целостную систему, где информация обрабатывается, систематизируется и выводится в определенном виде, пригодном для управления и контроля. Система бухгалтерского учета (СБУ) выступает объектом контроля, так как при вводе информации контролируется целесообразность, законность и документальная обоснованность совершаемой операции. С одной стороны, система бухгалтерского учета выступает объектом контроля, а с другой создает свою систему внутреннего контроля за

42

информационной базой для проверки со стороны других субъектов внутреннего контроля при планировании, организации и анализе.

Система внутреннего контроля в той или иной степени охватывает все функции управления, то есть контроль присутствует на всех этапах управления (рис 5.1).

КОНТРОЛЬ

Рис. 5.1. Взаимосвязь контроля с другими функциями управления

Субъекты контроля:

I. Главный бухгалтер

Объекты:

1.Контроль за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, законодательства в области бухгалтерского учета.

2.Контроль за правильностью формирования доходов.

3.Контроль за целесообразностью и правомерностью производимых расходов.

4.Контроль за своевременностью расчетов.

5.Контроль за правильностью отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

43

6.Контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

7.Контроль за выполнением должностных обязанностей работниками бухгалтерской службы.

II. Бухгалтер по расчетам и оплате труда

Объекты:

1.Контроль за соблюдением трудового законодательства.

2.Контроль за правильностью начисления заработной платы, правильностью произведения расчетов больничных, алиментов, отпускных и прочих выплат.

3.Контроль за соблюдением сроков выплаты заработной платы и прочих выплат по оплате труда.

4.Контроль за правильностью начисления и своевременностью перечисления НДФЛ и страховых взносов.

III. Бухгалтер по учету материальных ценностей и основных средств

Объекты:

1.Контроль за соблюдением законодательства в области бухгалтерского учета материальных ценностей и основных средств.

2.Контроль за своевременностью оприходования поступивших материальных ценностей и основных средств.

3.Контроль за правильностью оформления операций по поступлению и выбытию материальных ценностей и основных средств.

4.Контроль за правильностью начисления амортизации.

IV. Бухгалтер по реализации

Объекты:

1.Контроль за своевременностью поступления оплаты

опокупателей.

2.Контроль дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

3.Контроль за своевременностью поступления оплаты от покупателей.

44

4. Контроль правильности начисления налогов и сборов и соблюдения сроков их перечисления в бюджет.

V. Кассир

Объекты:

1.Контроль за соблюдением законодательства в области бухгалтерского учета, а также кассовой дисциплины.

2.Контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе учреждения.

3.Контроль за правильностью оформления операций по приходу и расходу денежных средств через кассу организации.

Бухгалтера выступают субъектами контроля в системе бухгалтерского учета. Каждый из них, осуществляя контроль на определенном участке учета, в свою очередь, несет ответственность за правильность и достоверность данных участка бухгалтерского учета, закрепленного за ним. Каждый работник контролирует себя и одновременно других бухгалтеров.

Главный бухгалтер является руководителем бухгалтерской службы как структурного подразделения, он контролирует всех работников бухгалтерской службы: выполнение бухгалтерами трудовых обязанностей, согласно должностной инструкции, правильность и своевременность расчетов по каждому участку бухгалтерского учета, правильность внесения данных в систему бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ в процессе отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Внутренний контроль, организованный в системе бухгалтерского учета, в первую очередь, осуществляется в интересах главного бухгалтера.

5.2. Риски системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, их оценка

Риск возникает лишь при появлении неблагоприятного события, которое может отрицательно повлиять на достижение намеченных целей. Сюда относят:

- вероятность наступления или не наступления определенных событий;

45

-возможность поднесения потерь и убытков;

-не достижение намеченной цели;

-деятельность, осуществляемая в надежде на достижение определенных результатов;

-неопределенность хозяйственной деятельности.

Группы рисков системы внутреннего контроля и

риски системы бухгалтерского учета:

1.Риски связаны с тем, что системой внутреннего контроля не будут замечены ошибки, формируемые в других системах учреждения.

2.Риски связаны с тем, что ошибки, возникающие в системе бухгалтерского учета, не будут замечены работниками бухгалтерской службы и попадут в систему управления. Полностью исключить риск не представляется возможным, но рисками можно управлять.

Алгоритм управления рисками в системе бухгалтерского учета:

1) описание риска, связанного с хозяйственной деятельностью организации;

2) оценка выявленного риска;

3) принятие решения по снижению уровня риска.

Таблица 5.1 Классификация рисков, возникающих в системе

бухгалтерского учета

46

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

47

характеризовать величину риска. Величину риска предлагается определять путем деления количества набранных баллов на общее количество вопросов в тесте (табл. 5.2).

Таблица 5.2 Критерии оценивания рисков, возникающих в

системе бухгалтерского учета

Величину законодательного риска можно определить путем проведения тестирования (табл. 5.3).

Таблица 5.3 Оценка системы бухгалтерского учета с целью

выявления законодательных рисков

49

Снижение законодательных рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, возможно в результате:

—постоянного повышения квалификации бухгалтерских работников;

—посещения семинаров и конференций, посвященных тем или иным вопросам хозяйственной деятельности;

—изучения периодических изданий в области бухгалтерского учета и налогообложения;

—использования в работе справочных правовых

систем;

—получения консультаций по спорным вопросам у экспертов и консультантов, специализирующихся на решении подобных вопросов;

Снижение величины риска недостоверности бухгалтерских данных возможно при соблюдении требований, предъявляемых к порядку ведения бухгалтерского учета:

—все хозяйственные операции должны своевременно отражаться в системе бухгалтерского учета;

—каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена;

—должны соблюдаться положения учетной политики, закрепляющие способы ведения учета отдельных хозяйственных операций.

Бухгалтеры оценивают риски, возникающие при ведении учета на закрепленных за ними участках. Главный бухгалтер, в свою очередь, контролирует работу бухгалтеров и оценивает риск искажения бухгалтерской информации и неправильного ее отражения в бухгалтерской

50