Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

3.6. Планирование работы внутреннего аудита

Планирование – это важный этап работы внутреннего аудитора.

Цель – концентрация внимания аудитора на важнейших его направлениях, выявлении проблем, которые следует проверить наиболее подробно. Планирование помогает аудитору должным образом организовывать, осуществлять контроль и координировать свою работу, и других аудиторов, специалистами других профессий.

Виды, формы планов, приоритетность направлений контроля определяются соответствующими структурами на самом предприятии исходя из его потребностей.

Таблица 3.5 Мероприятия по организации, планированию

внутреннего аудита

1.Подготовительные работы

2.Формирование общего годового календарного графика проведения аудиторских проверок

3.Составление текущего графика проведения аудита в течение года

4.Методическое обеспечение аудита и его направления

31

5.Проверка выполнения замечаний и предложений внутреннего и внешнего аудита, решений администрации

6.Подготовка и переподготовка специалистов службы внутреннего аудита предприятия

7.Сроки и объемы аудита

8.Бюджет финансирования

Вбюджете определяют потребности подразделения внутреннего аудита в ресурсах, в денежном выражении, в разрезе статей затрат. Бюджет составляется на год с последующей поквартальной разбивкой.

Основным документом, который использует руководитель службы, является годовая программа (табл. 3.6), которая утверждается руководителем компании. Программа должна разрабатываться с учетом статуса и значимости видов деятельности и процессов.

Таблица 3.6 Формат документа «Годовая программа внутреннего

аудита»

На основании годовой программы аудита составляется календарный график аудиторских проверок, а также план на каждую отдельную или комплексную аудиторскую проверку. В календарных планах (графиках) аудиторских проверок уместно указывать, какие именно виды деятельности подлежат проверке, когда будет проводиться аудит, сколько времени требует проверка. Планы должны быть гибкими и

32

разрабатывается план внутреннего аудита на каждую проверку (табл. 3.7).

Таблица 3.7 Формат документа «План внутренней аудиторской

проверки» (для конкретного объекта)

Руководитель СВА

Главный (старший) аудитор

Аудитор

Младший аудитор

Прочие

При наличии филиалов составляется план-график проверок филиалов. Перед проведением проверки следует определить объем аудиторской выборки, также необходимо ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами на проверяемое управление.

3.7. Порядок подготовки и организации внутреннего аудиторского процесса

Аудиторская проверка назначается приказом руководителя организации, в нем указывается: организационный метод проверки (документальная, комплексная), наименование структурного подразделения, за какой период производится проверка, фамилии, имя, отчество членов группы аудиторов (с указанием руководителя) и их должности, срок проведения проверки.

В процессе подготовки к внутренней аудиторской проверке необходимо:

1. Каждому аудитору ознакомиться с планом проверки, проанализировать документы и материалы, выявить наиболее существенные вопросы, обсудить их с членами группы (при необходимости).

33

2. Главному аудитору получить в службе внутреннего аудита все указанные в плане документы, в соответствии с которыми должна проводиться проверка, а также документы, относящиеся к объекту проверки: организационнораспорядительные, должностные инструкции, карты процессов, детальное их описание, матрицы распределения ответственности и полномочий; произвести необходимые назначения в группе и составить график аудиторской проверки; подготовить опросный лист; обеспечить аудиторов рабочими материалами – контрольными вопросниками, журналами аудитора, бланками протоколов несоответствия и т. д.

34

Таблица 3.9 Формат документа «Журнал внутреннего аудитора»

Алгоритм проверки:

1.Вводное совещание.

2.Сбор и обработка информации.

3.Заключительное совещание.

4.Составление отчета об аудиторской проверке.

5.Представление отчета на утверждение.

6.Рассылка отчета заинтересованным лицам.

7.Устранение несоответствий.

8.Разработка и реализация корректирующих и предупреждающих действий.

9.Инспекционный контроль.

10.Регистрация результатов проверки.

11.Информирование об устранении несоответствий.

12.Оформление файла внутреннего аудита.

Тема 4. Методика проведения внутреннего аудита

4.1.Теоретические основы методики внутреннего аудита.

4.2.Инвентаризация – элемент метода внутреннего

аудита.

4.3.Методы проверки фактического наличия, норм расхода и качества материалов.

4.4.Статистический метод в аудиторской проверке.

Основные понятия и термины: инвентаризация,

методы внутреннего аудита, контрольный запуск сырья (материалов) в производство, анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование,

35

абстрагирование, эксперимент.

4.1. Теоретические основы методики внутреннего аудита

Внутренний аудит – независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг, неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.

Внутренний аудит в организации может носить как плановый, так и внезапный характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный — до совершения хозяйственных операции; текущий — во время осуществления хозяйственных операций, и последующий — после их совершения.

Метод внутреннего аудита определяется как совокупность методологических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при исследовании фактов хозяйственной деятельности, отображенных в бухгалтерском и налоговом учете. Метод характеризует способы подхода к изучению предмета внутреннего аудита и является инструментом для решения задач, стоящих перед хозяйствующим субъектом.

Методы широко используются при проведении внутреннего аудита для получения аудиторских доказательств. Их можно классифицировать следующим образом:

1)общенаучные методические приемы контроля

(анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);

2)собственно-методические приемы контроля

(инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.);

3)аналитические процедуры (приемы экономического

36

анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

4.2. Инвентаризация как элемент метода внутреннего аудита

Один из наиболее распространенных методов внутреннего аудита – инвентаризация. Основные нормативные документы, регулирующими порядок ее проведения:

–Закон о бухгалтерском учете.

–Положение по ведению бухгалтерского учета.

–Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Типовые формы первичной учетной документации, результатов инвентаризации:

материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»;

–№ ИНВ-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;

–№ ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;

37

– № ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

– № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих

– № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных

покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами»;

Приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами»;

– № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов»;

– № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»;

–№ ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

–№ ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;

Порядок проведения инвентаризации:

1.Издается приказ о проведении инвентаризации, который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

2.Заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

38

3.Сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. Составляются сличительные ведомости.

4.По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения.

5.На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ26).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

С целью обеспечения непрерывного контроля за сохранностью имущества и условий его хранения в межинвентаризационный период на предприятиях могут проводиться выборочные инвентаризации.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя предприятия по мере необходимости и, как правило, внезапно.

4.3.Методы проверки фактического наличия, норм расхода и качества материалов

К методам проверки фактического наличия относятся: 1) выборочная инвентаризация товарно-материальных

ценностей и денежных средств; 2) проверка фактического наличия ценностей,

зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций;

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа; аудитором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

В случае, когда необходимо проверить правильность действующих на предприятии норм расхода сырья и материалов, установить фактический расход, количество

39

отходов, выход готовой продукции, проверить технологический процесс, производительность оборудования применяют метод контрольного запуска сырья (материалов) в

производство. Суть его заключается в том, что проводятся контрольные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясной продукции, выпечка хлеба и т. п. При этом необходимо, чтобы производство продукции осуществлялось в таких же условиях и в том же порядке, как осуществлялось ранее.

Качество сырья, материалов и готовых изделий определяют органолептическими и лабораторными (химическими и физическими) методами.

Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить: факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми; недовложения в продукцию; искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Данный метод применяется чаще всего в период обследования состояния работы на том или ином участке деятельности аудируемой организации (подразделения). При этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники действий по получению образцов и проб. Проверка должна оформляться соответствующим актом. Результаты лабораторного анализа прилагаются к акту (отчету) внутреннего аудита.

4.4. Статистический метод в аудиторской проверке

Один из методов, который применяют внутренние аудиторы при проверках – статистический метод.

Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку; носит случайный характер.

Аудиторские выборки – метод проверки баланса или класса операций организации, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении внутреннего аудитора элементов.

40