Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

•отсутствие графика документооборота;

•ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

•нарушение срока хранения документации в архиве;

•уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

•перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

•несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

•необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями, и т. д.);

Внутренний аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками внутреннему аудитору необходимо выяснить:

1. Заключены ли договоры поставки продукции (купли-продажи, возмездного оказания услуг, аренды и т. п.)?

2. Правильность заключения данных договоров.

3. Реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов.

4. Правильность ведения первичного учета при отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателей и заказчиков (книга продаж, книга регистрации счетов-фактур, счета-фактуры, накладные и др.).

5. Первичные документы по поступающей оплате от покупателей и заказчиков (банковские документы, кассовые).

6. Правильность формирования цены на отгруженную продукцию, работы, услуги (дооценка до средней рыночной цены при налогообложении).

7. Правильность ведения учета отгруженной продукции на счетах продаж.

8. Правильность формирования дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и

61

заказчиками.

9.Правильность расчетов учета полученных авансов.

10.Правильность оформления товарообменных

операций.

11.Правильность формирования НДС, налога на прибыль и иных налогов, начисленных исходя из стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

12.Правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

13.Правильность составления бухгалтерских записей по счету 62.

14.Соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и отчетности (при журнально-ордерной форме учета).

Основная цель проверки – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также целесообразность и эффективность различных форм расчетов с покупателями и заказчиками.

6.3.Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма

№1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т. д.

Кроме того, анализируются внутренние документы по

62

следующим формам:

– № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

– № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

– № Т-2 «Личная карточка работника» и др.

Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап:

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Основной этап:

1.На этом этапе при проверке необходимо обратить внимание на наличие: трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

2.Далее необходимо проверить соответствие данных

63

синтетического и аналитического учета.

3.Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

4.Необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

5.Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

6.Далее производится сверка с суммами, отраженными

вформе № Т-49 или Т-51.

7.Следующий шаг – проверка, выборочно по нескольким сотрудникам, обоснованности и правильности начисления остальных выплат.

Заключительный этап:

По окончании работ аудитор формирует мнение согласно результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

6.4.Проверка расчетов по кредитам и займам

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности и эффективности использования полученных кредитов и займов.

Источники: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и

синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по

64

краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов целесообразно проводить по видам получаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки внутреннему аудитору необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого нужно ознакомиться с актами проверок, которые проводились работниками банков, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма с указанием валюты кредита;

65

цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их предоставления банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить данные учетных регистров со счетами Главной книги и данными баланса.

НАПРАВЛЕНИЯ ПРОВЕРКИ

Рис. 6.1. Направления проверки подтверждения величины задолженности по кредитам и займам

При наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде займов у других организаций, и физических лиц или путем выпуска и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных субсчетах 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам»,

66

67.2 «Расчеты по долгосрочным займам».

При проверке операций с займами следует установить:

Рис. 6.2. Проверка операций с займами Аналитический учет ведется по займодавцам и срокам

погашения займов.

Тема 7. Внутренний аудит оборотных и внеоборотных активов

7.1.Внутренний аудит операций с основными средствами.

7.2.Внутренний аудит операций с нематериальными

активами.

7.3.Внутренний аудит операций с материальнопроизводственными запасами.

7.4.Внутренний аудит учета финансовых результатов.

Основные понятия и термины: основные средства,

нематериальные активы, материально-производственные запасы, амортизация, инвентаризация, износ.

67

7.1. Внутренний аудит операций с основными средствами

Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

–данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотносальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

–данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» – остаточная стоимость проданных активов;

–по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;

–данные в разделе II «Основные средства», указанные

вприложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет

68

фондов ОК 013-94.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств внутренним аудиторам следует выяснить:

1)выполняются ли требования ПБУ 6/01 и учетной политики при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств; обоснованны ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

2)обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

3)правильно ли произведена оценка основных средств

вучете;

4)правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

5)правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

6)приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

7)соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ организации;

8)проводились ли инвентаризации и как учтены их результаты.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. Затем проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на

69

данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл.1.1).

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

7.2. Внутренний аудит операций с нематериальными активами

На практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

–способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

–перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

–утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

–сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

–документом по учету НМА;

–перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами. Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета. В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить

70