Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на отчетность предприятия. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений – производства, маркетинга, продаж, финансов и т. д. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

2. Внешний аудит служит, в первую очередь, интересам клиентов компании – поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании.

Отличительные особенности внутреннего и внешнего аудита (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Различия между внутренним и внешним аудитом

12

1.4. Виды и принципы внутреннего контроля

Виды внутреннего контроля выделяют в зависимости от целей, задач, контроля и методик, применяемых в процессе контроля (табл. 1.2).

13

Эффективность внутреннего контроля обеспечивается при соблюдении следующих принципов внутреннего контроля организации (табл. 1.3).

14

15

Тема 2. Регулирование внутреннего контроля и аудита

2.1.Международные требования к организации внутреннего контроля.

2.2.Правовое регулирование внутреннего аудита.

2.3.Профессиональная этика внутренних аудиторов.

Основные понятия и термины: компетентность

внутреннего аудитора, кодекс этики, стандарты внутреннего аудита, профессиональная этика, модель COSO, независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность, профессионализм.

2.1. Международные требования к организации внутреннего контроля

В 1985 году в США, при участии и на средства пяти профессиональных саморегулируемых организаций была создана национальная комиссия по борьбе с недостоверной финансовой отчетностью, известная по имени своего первого председателя Джеймса С. Тредуэя (James С. Treadway) как Комиссия Тредуэя. В нее вошли:

16

-Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров – AICPA(American Institute of Certified Public Accountants);

-Американская ассоциация по учету и отчетности - AAA(American Accounting Association);

-Институт финансовых управляющих – FEI

(Financial Executives Institute);

-Институт внутренних аудиторов – НА (Institute of Internal Auditors);

-Институт управленческого учета – IMA (Institute of Management Accountants).

Результат работы этой комиссии был представлен общественности в 1992 году под названием «Интегрированная концепция внутреннего контроля»

(Internal Control – Integrated Framework), которую принято называть по наименованию комитета-организатора концепцией COSO, моделью COSO, или просто COSO. Важно то, что акцент в ней был сделан на ответственности руководства предприятия за состояние внутреннего контроля

[12].Согласно COSO внутренний контроль – это процесс, осуществляемый высшим органом предприятия, определяющим его политику, его управленческим персоналом высшего уровня и всеми другими сотрудниками, который в достаточной и оправданной мере обеспечивает достижение предприятием следующих целей:

-целесообразности и финансовой эффективности деятельности (включая сохранность активов);

-достоверности финансовой отчетности;

-соблюдения требований законодательства и регулирующих органов.

В настоящее время при разработке системы СВК организациям необходимо руководствоваться методологией СОSО, основные требования которой заключаются в следующем:

1) СВК должна быть задокументирована в формате, понятном аудиторам;

17

2)СВК должна эффективно функционировать;

3)процедуры оценки эффективности СВК должны действовать в компании на регулярной основе.

2.2. Правовое регулирование внутреннего аудита

Правовое регулирование в данной сфере осуществляется на основании:

Федерального закона «О противодействии

легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», который определяет механизм государственного контроля за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма;

•постановления Правительства РФ «О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом»;

•приказа Федеральной службы по финансовым рынкам «Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг»;

•приказа Минфина РФ «Об утверждении Положения

осогласовании правил внутреннего контроля организаций, осуществляющих скупку, куплю-продажу драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий»;

•положения ЦБР «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;

•других нормативных актов.

Регламентация внутреннего аудита в организации

Чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем, внутренние аудиторы должны осуществлять свою деятельность только на базе детального регламента. С этой целью разрабатываются внутрифирменные стандарты внутреннего аудита, в состав которых могут быть включены следующие разделы:

18

I. Стандарты, регулирующие направления и стадии внутреннего аудита, где должны быть освещены соответствующие методики с указанием целей и задач различных видов проверок, объектов и предметов данных проверок, методов проверок, рабочих и отчетных документов внутреннего аудитора, возможных видов ошибок и нарушений, последовательности работ и порядка действий внутренних аудиторов.

II. Стандарты, освещающие стадии осуществления внутреннего аудита, в их состав входят: «планирование внутреннего аудита», «проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита», «отчет по результатам внутреннего аудита», «доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия».

III. Стандарты управления внутренним аудитом, в их состав входят: «управление подразделением внутреннего аудита», «контроль качества работы внутренних аудиторов», «управление персоналом отдела внутреннего аудита», «координация действий с внешними аудиторами», «аудиторские комитеты».

2.3. Профессиональная этика внутренних аудиторов

Доверие к высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возникает тогда, когда в рамках данной профессии существуют стандарты профессиональной деятельности.

Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита, естественно, должны приниматься высшим органом управления деятельностью внутренних аудиторов.

Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов должен состоять из двух частей – этических принципов внутреннего аудита и основных положений по поведению внутренних аудиторов.

Этические принципы, являющиеся ключевым условием достижения цели внутреннего аудита, должны

19

отражать следующие основные моменты: независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность, профессионализм (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Этические принципы внутренних аудиторов

20