Внутренний контроль и аудит. Учебное пособие

бухгалтерского учета и внутреннего контроля в

51

В ходе проведения внутреннего аудита оценивается организация бухгалтерского учета на его соответствие действующим нормативным документам и отражаются случаи выявленных нарушений.

При оценке внутреннего контроля учитываются следующие факторы:

1)количество контролеров, принимающих участие в формировании информации в организации, и наличие у них должностных инструкций;

2)распределение обязанностей между контролерами по ведению дел и формированию информации;

3)обеспечение средств контроля, наличие методики контроля;

4)контролируемые параметры.

Оценка состояния внутреннего контроля производится в следующем порядке:

а) общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля на основе полученной информации;

в) подтверждение правильности оценки системы внутреннего контроля.

5.4. Самоконтроль системы бухгалтерского учета

Наряду с тем, что система бухгалтерского контроля ведет потоки информации, формируемые в других подразделениях учреждения, она контролирует еще и сама себя: проверка правильности внесения информации в систему бухгалтерского учета, правильности отражения хозяйственных операций на счетах учета, а также в соблюдении требований учетной политики и иных

52

внутренних документов, регламентирующих порядок ведения учета в организации.

53

Важным элементом организации внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета является учетная политика организации. Учетная политика выступает своеобразным инструментом снижения рисков в системе бухгалтерского учета. Она представляет собой локальный нормативный документ, в котором отражаются принципы ведения бухгалтерского учета, методы учета отдельных операций, и составляется автономным учреждением исходя из своей структуры, отрасли и иных особенностей.

Тема 6. Внутренний аудит денежных средств и расчетных операций

6.1.Внутренний аудит операций с денежными средствами.

6.2.Внутренний аудит расчетных операций.

6.3.Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате

труда.

6.4.Проверка расчетов по кредитам и займам.

6.1. Внутренний аудит операций с денежными средствами

Ведение кассовых операций должно осуществляться в соответствии с Положением ЦБР от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ».

Целью внутреннего аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств нормативным документам, а также формирование выводов об эффективности наличных

54

денежных потоков.

Источниками информации для проверки являются:

–приходные и расходные кассовые ордера;

–журнал регистрации кассовых ордеров;

–кассовая книга;

–авансовые отчеты;

–платежные ведомости;

–журнал регистрации платежных ведомостей;

–журнал регистрации выданных доверенностей;

–журнал учета депонентов;

–журнал-ордер № 1;

–ведомость № 1;

–главная книга, отчетность.

При проведении внутренней проверки кассовые операции целесообразно тестировать сплошным методом.

Последовательность аудиторской проверки кассовых операций:

а) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

б) проверка правильности документального оформления операций;

в) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

г) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

д) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

е) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

ж) оформление результатов проверки.

Внутреннему аудитору также необходимо проверить соблюдение порядка применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККТ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККТ. Все ККТ подлежат

55

регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. Организации, использующие ККТ для учета выручки, должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККТ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей задень выручки. Если в организации используют несколько ККТ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через ККТ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Типичные ошибки, которые имеют место при проверке кассовых операций:

•отсутствие первичных кассовых документов; оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

•несоблюдение установленного лимита расчетов наличными средствами между юридическими лицами;

•некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

•арифметические ошибки при подсчете оборотов и

остатков;

•нетипичные корреспонденции счетов;

•хищение денежных средств из кассы;

•не оприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

•лишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов, либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

•присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

56

•осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККТ либо без регистрации ККТ в налоговых органах;

•нарушения при расходовании средств из кассы и др.

Целью внутреннего аудита операций на счетах

организации в банках является проверка правильности учета операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры банковского счета; выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, инкассовое поручение, денежные чеки на снятие наличных денег с расчетного счета, поручения на продажу валюты, поручения на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др., чековые книжки, реестр чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность, главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств).

В ходе внутреннего аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

1)проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

2)проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающим операции;

3)арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств;

57

4) проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и главной книге, а также сальдо по главной книге и статей баланса.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе внутреннего контроля:

•отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

•подчистки и исправления в выписках банка;

•отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

•списание расходов, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

•перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

наличие исправлений в платежных документах;

нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ; неправильный пересчет курса валюты;

•тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

•некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

•нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

6.2. Внутренний аудит расчетных операций

Направления контроля:

– внутренний аудит расчетов с поставщиками и

покупателями;

–проверка расчетов с покупателями и заказчиками;

–внутренний аудит расчетов с подотчетными лицами;

–внутренний аудит расчетов с учредителями;

–проверка расчетов с персоналом по прочим операциям;

58

–внутренний аудит расчетов по кредитам и займам;

–проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

–проверка расчетов с внебюджетными социальными фондами;

–внутренний аудит расчетов по имущественному и личному страхованию;

–по претензиям и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка начинается с изучения договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы, которые должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ.

Аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций,

59

правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками:

•отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

•уничтожение подлинных документов;

•ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. д.);

•неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

•отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

•несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

•неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

•некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

•неоприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков, подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

•несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

•счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров

ит. п);

•регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

•отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

60