Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

К а ф е д р а «Экономика промышленности и производственный менеджмент»

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Учебное пособие

Самара Самарский государственный технический университет

2020

1

ВВЕДЕНИЕ

Интеграция Российской Федерации в мировую экономику привела к увеличению количества лиц, занимающихся вопросами внешнеэкономической деятельности как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях. В настоящее время появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство.

Чтобы российские организации могли вести бизнес не только на территории нашей страны, но и за рубежом, а также чтобы организациям можно было привлекать инвестиции из-за рубежа или иностранных специалистов для работы на российской территории, существуют правила, процедуры и требования, предусмотренные законодательством Российской Федерации о валютном регулировании, которые просто необходимо знать.

В данном пособии рассмотрены вопросы и проблемы законодательного регулирования внешнеэкономической деятельности, учета и налогообложения валютных операций, операций экспорта и импорта, объяснено, какими записями нужно отражать данные операции в бухгалтерском учете, как рассчитывать и учитывать курсовые разницы.

Пособие предназначено для студентов, преподавателей и научных работников экономических вузов, а также для читателей, интересующихся проблемами учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности.

3

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 03.07.2016 г.).

Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе:

1) «валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах; 2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

4

4)внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5)валютные ценности – иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

6)резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятых в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;» [4]

7) нерезиденты – физические лица, юридические лица и т.д., не являющиеся резидентами;

5

8) «валютные операции:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо не-

резидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации и т.д.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1)приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2)исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3)единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

6

4)единство системы валютного регулирования и валютного кон-

троля;

5)обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций» [4].

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», таможенные органы и налоговые органы.

Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями осуществляет Центральный банк Российской Федера-

ции» [4].

7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вбухгалтерском учете организации операции приобретения, продажи, обмена иностранной валюты и операций по переоценке средств на валютных счетах производится в строгом соответствии

сИнструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) по счету 52 «Валютные счета» [6].

«Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами».

По дебету данного счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту – списание денежных средств с валютных счетов организации.

Врезультате проверки и контроля банковских выписок по валютному счету организации могут быть выявлены суммы, которые отражены ошибочно. Данные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Все совершаемые операции по валютным счетам организации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были фактически совершены и на основании выписок кредитного учреждения и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению открываются следующие субсчета:

– 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

– 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств организации в иностранной валюте.

8

Законодательство РФ не предусматривает ограничения по количеству открываемых организацией валютных счетов в уполномоченных банках. Открываемых валютных счетов может быть несколько, как в одном уполномоченном банке, так и в разных.

С целью соблюдения валютного законодательства РФ к счету 52-1 «Валютные счета внутри страны» открываются:

–52-1-1 «Транзитный валютный счет»;

–52-1-1 «Текущий валютный счет».

Операции поступления иностранной валюты и зачисления ее на транзитный (а потом текущий) валютный счет организации отражаются по дебету счета 52 «Валютные счета». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 №154н все бухгалтерские записи о совершаемых организацией операциях в иностранной валюте и по валютным счетам производятся в иностранной валюте и рублевом эквиваленте, определяемом путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному ЦБ РФ и действующему на дату совершения операции [7].

При отражении денежных средств в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности очень часто возникают курсовые разницы. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовой разницей признается «разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». Все курсовые разницы в бухгалтерском учете организации отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (исключение: по операциям расчетов с иностранными учредителями компании) [10]. Все возникающие в организации курсовые разницы подлежат отражению

9

в бухгалтерской финансовой отчетности организации в «Бухгалтерском балансе» и «Отчете о финансовых результатах» (справочно может приводиться информация о действующих курсах ЦБ РФ на даты совершения валютных операций в том случае, если информация является существенной для данной организации).

(продажи) иностранной валюты. И данный курс покупки или продажи валюты будет отличаться от курса, установленного ЦБ РФ на момент совершения операции. В бухгалтерском учете организации возникает расход (доход), связанный с совершением данной валютной операции. Сумма, полученная при совершении операции, включается в состав прочих доходов и расходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы» соответственно (Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» ПБУ, Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации») [11].

За совершение операций продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченным банком может взиматься комиссия, данную сумму правомерно включать в состав прочих расходы организации и отражать по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации») [10].

Все возникающие разницы, определенные в результате отклонения курса покупки иностранной валюты, установленного уполномоченным банком и официального курса ЦБ РФ, установленного на дату совершения валютной операции, признаются прочим расходом или доходом на дату совершения данной операции.

При совершении организацией операций продажи иностранной валюты необходимо руководствоваться валютным законодательством. Списание уполномоченным банком денежных средств с валютного счета организации производится на основании поручения на продажу валюты. В бухгалтерском учете организации на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета

10