Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Учебное пособие
.pdfОсуществление пересчета стоимости приобретаемого импортного объекта основных средств в валюту РФ должен производиться
встрогом соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 и ПБУ 6/01. Оценка импортируемых основных средств производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы и установленному Центральным банком РФ.
Данный экономический подход соответствует требованиям, закрепленным в ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Основные требования:
1)стоимость приобретаемых по внешнеторговому контракту активов, выраженная в иностранной валюте, необходимо пересчитать
ввалюту РФ по курсу, действующему на дату совершения операции с данным активом и установленному ЦБ РФ;
2)дата перехода права собственности от продавца к покупателю (импортеру) на приобретаемое имущество является дата совершения операции по импорту. На основании данного требования стоимость объекта основного средства определяется в рублях на дату принятия объекта к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по курсу, установленному ЦБ РФ;
3)составляемая бухгалтерская финансовая отчетность организации включает информацию об объектах основных средств, в том числе стоимость которых выражена в иностранной валюте, но в рублевой оценке и по курсу, действовавшему на дату совершения данной операции, в результате которой приобретенное основное средство было принято к учету, и по курсу, установленному ЦБ РФ. Дальнейшая переоценка объекта основных средств с учетом изменений курса ЦБ РФ не предусмотрена.
Приобретаемый по импортному контракту объект основных
средств имеет стоимость, выраженную в иностранной валюте, которую необходимо определить в валюте РФ. Пересчет стоимости данного объекта производится на основании курса, установленного ЦБ РФ на дату принятия данного объекта к бухгалтерскому учету в составе вложений во внеоборотные активы организации.
41
Бухгалтерский учет всех расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, осуществляется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету данного счета отражается покупная (контрактная) стоимость данного приобретаемого объекта в момент перехода права собственности от продавца к покупателю и все прочие расходы, связанные с транспортировкой, страхованием, монтажом и т.д.
После того, как данный объект основных средств доведен до состояния пригодного к эксплуатации – его собранная первоначальная стоимость, полученная путем суммирования всех затрат, отнесенных в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается с кредита данного в дебет счета 01 «Основные средства». После принятия к учету данного объекта организация имеет право начислять амортизацию одним из предложенных законодательством способов, который должен быть закреплен в учетной политике организации.
42
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Основой сделки, заключаемой между контрагентами на предмет импорта товаров работ или услуг, является составленный на основании норм международного права и законодательства РФ, импортный внешнеэкономический контракт.
Структура и содержание внешнеэкономического контракта унифицирована, но каждый конкретный контракт содержит свои специфические особенности, которые зависят от целого ряда факторов и специфики деятельности конкретной организации. Предварительным этапом заключения контракта является проведение длительных переговоров между контрагентами и результаты договоренности формируются в тексте контракта и заключительным этапом является подписание сформированного контракта обеими сторонами.
Для целей бухгалтерского учета сам импортный контракт не является первичным учетным документом, на основании которого будут сделаны записи в регистрах бухгалтерского учета, но он является основанием для принятия решений, связанных с порядком отражения информации в бухгалтерском учета и исполнения налоговых обязательств по результатам совершения сделки. Существенными аспектами, которые должны быть отражены в тексте контракта, с точки зрения организации бухгалтерского учета в организации являются следующие:
момент перехода права собственности от иностранного поставщика к покупателю;
базисные условия поставки товара;
сроки, порядок и форма международных расчетов.
Важнейшим аспектом для бухгалтера организации является мо-
мент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому импортеру. В данный момент бухгалтеру организации необходимо принять к учету приобретенное имущество. Стоимость приобретаемого по импортному контракту имущества выражена
43
в иностранной валюте, и бухгалтеру необходимо произвести пересчет стоимости данного имущества в рубли (на основании требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»), основываясь на официальный курс, установленный ЦБ РФ. Момент перехода права собственности должен быть прописан отдельно, даже если в контракте применяется свод международных правила «ИНКОТЕРМС» [16]. В данном своде правил понятие «переход права собственности» не содержится – есть указание только о моменте перехода рисков, связанных с повреждением товара или его гибели. Но в гражданском законодательстве РФ моменту перехода права собственности уделяется существенное внимание, а применение свода правил «ИНКОТЕРМС» в контрактах является условным. Для импортера важно четко определить дату принятия импортируемых ценностей к бухгалтерскому учету, с целью предупреждения возникновения в дальнейшем проблемных вопросов.
Важнейшим аспектом импортного контракта являются условия поставки приобретаемого имущества. Контрагентами определяют обязанности по оплате и осуществлении таможенного оформления данного имущества, его транспортировка, страхование, погрузка, перегрузка и т.д. Для данных целей в международной практике ведения бизнеса используется «ИНКОТЕРМС» – свод базисных условий поставки. Данный свод правил способствует унификации делового общения, устраняет языковые барьеры между контрагентами. Отдельное внимание в данном своде правил уделяется ценам, которые формируются исходя из определенного условия поставки. Покупателю может быть предложено несколько вариантов цен в зависимости от выбираемых условий поставки. Разные иностранные поставщики предлагают разные условия поставки ценностей, и цена на приобретаемые объекты существенно зависит от выбранных условий.
Таможенный кодекс является основным нормативным документом, который определяет и регламентирует порядок таможенного оформления приобретаемых товаров и подлежащих уплате таможенных платежей.
44
В соответствии с Таможенным кодексом под товарами понимается любое перемещаемое через таможенную границу Евразийского экономического союза движимое имущество, транспортные средства
ит.д. И при осуществлении таможенного регулирования объектом контроля являются товары, под которыми следует подразумевать не только предметы, приобретаемые с целью дальнейшей перепродажи (как в бухгалтерском и налоговом учете), но и иные материальные объекты (материалы, сырье, полуфабрикаты и др.), приобретаемые
иввозимые организацией для целей использования в производстве готовой продукции, а также основные средства (автомобили, производственное оборудование и др.).
Существенным аспектом, содержащимся во внешнеторговом контракте, является выбор сроков, порядка и форм международных расчетов. Сроки и порядок расчетов осуществляются по согласованию контрагентов. В международной торговле существуют разные формы расчетов и наиболее часто применимыми являются банковский перевод, расчет аккредитивами, векселями.
45
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТА
При осуществлении импорта у организации-импортера возникает обязанность документального подтверждения данной таможенной процедуры и уплаты установленных законодательством таможенных платежей. При прибытии транспортных средств или товаров на таможенную территорию РФ у транспортной компании-перевозчика возникает обязанность по предоставлению службе таможенного контроля соответствующих документов, которые подтверждают факт осуществления международной перевозки грузов. После предоставления необходимых документов и принятия их таможенными органами данные товары могут быть разгружены, заявлены к определенной таможенной процедуре, помещены на склад временного хранения или подготовлены для перегрузки и дальнейшей транспортировки. Данные товары приобретают статус находящихся на временном хранении на таможенном складе службы таможенного контроля.
В соответствии c Таможенным кодексом Евразийского союза при перемещении товаров через таможенную границу у декларанта возникает обязанность по предоставлению таможенной декларации в службу таможенного контроля. Декларирование приобретаемых импортных товаров может производиться путем предоставления таможенной декларации самим декларантом (на бумажных носителях) или электронно, уполномоченным представителем (таможенным брокером). Информация, подлежащая указанию в таможенной декларации, необходима для целей исчисления и взимания таможенной пошлины, определения налоговой базы по НДС, таможенных платежей, формирования таможенной статистики и для целей контроля соблюдения требований таможенного законодательства РФ. В таможенной декларации подлежит раскрытию следующая информация, являющаяся существенной для целей проведения таможенного контроля:
1)заявляемая таможенная процедура;
2)основные сведения о декларанте (посреднике – таможенном брокере), информация о грузополучателе (грузоотправителе);
46
3)вид международной транспортной перевозки грузов;
4)информация, позволяющая идентифицировать груз:
– наименование;
–характеристики – качественные, количественные, технические и т.д.;
–классификационный код в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД);
5) информация о таможенных платежах, подлежащих уплате:
–ставки и суммы начисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
–наличие льгот по уплате таможенных платежей;
–справочно могут приводиться курс валют, установленный Центральным банком РФ на день подачи таможенной декларации;
6) сведения о производителе товаров (страна-производитель, страна-отправитель, фактические адреса производителя);
7) информация и основные условия внешнеэкономической сделки;
8) информация о лице, ответственном за составление таможенной декларации и другая информация, являющаяся существенной.
Составленная и переданная в таможенную службу декларация подписывается и удостоверяется печатью организации, в которой данная декларация была составлена.
Помимо самой таможенной декларации в таможенные органы необходимо представить также и документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения, по перечню, установленному Таможенным кодексом:
–договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок – иные документы, выражающие содержание таких сделок;
–имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;
–транспортные (перевозочные) документы;
47
–разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
–документы, подтверждающие происхождение товаров;
–документы, подтверждающие сведения о декларанте;
–документы, подтверждающие право декларанта на получение льгот по уплате таможенных платежей либо на уменьшение налоговой базы (в соответствии с законодательством РФ).
В соответствии с ТK таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. Если этот срок недостаточен для сбора необходимых документов и сведений, по мотивированному обращению этого декларанта в письменной форме таможенный орган продлевает срок подачи таможенной декларация, однако продление срока подачи таможенной декларации не должно приводить
кнарушению срока временного хранения товаров.
Факт подачи таможенной декларации и предоставления необходимых документов фиксируется в день их получения таможенным органом, и по запросу декларанта, подавшего декларацию, таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение о получении декларации и предоставлении необходимых документов (и в форме электронного документа).
48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции. Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику. Кроме того, происходит приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.
Основной льготой, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации для экспортеров, является нулевая ставка НДС. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС. Как показывает практика, далеко не все компании, продающие товар за рубеж, активно пользуются данным преимуществом. Это обусловливается, в первую очередь, большим количеством нюансов в документальном оформлении.
49
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
Тема: «Внешнеторговый контракт. Особенности составления. Требования»
Задание (общее, для всех): составить внешнеторговый контракт (фрагменты внешнеторгового контракта) и приложения к нему (если требуется). Разработать и отразить в контракте: адреса и наименования контрагентов, предмет контракта, условия поставки, условия платежа (способ расчетов), период действия контракта, базисные условия поставки (ИНКОТЕРМС), прочие условия. Форма контракта может быть выбрана из имеющихся в открытом доступе образцов.
1.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку машин марки «Nnnn». Сумма контракта – 100 000 USD. Какие документы необходимо приложить к внешнеторговому контракту?
2.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку партии мяса крупного рогатого скота (говядина). Стоимость товарной партии (вес – 1000 кг) – 8 010 евро.
3.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку партии дверных ручек (страна происхождения – Италия). Цена за единицу товара – 10 евро. Общая контрактная стоимость (количество – 500 шт.) – ?
4.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку партии заменителя кофе (страна происхождения – Индия). Цена за единицу товара – 50 евро. Общая контрактная стоимость (вес – 500 кг) – ?
5.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку партии мебели из ротанга. Общая контрактная стоимость
(вес – 100 кг) – 10 000 евро.
6.Импортер и экспортер заключают внешнеторговый контракт на поставку товара (туши ягнят охлажденные). Цена за единицу товара – 10 евро. Общая контрактная стоимость (вес – 500 кг) – ?
50