Финансовое право. Общая часть. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция»

Глава II. Нормы финансового права и финансовые правоотношения

§1. Нормы финансового права: понятие, структура, виды и способы реализации

Правовая норма является одним из основополагающих понятий для всех отраслей права. Норма права — это признаваемое и обеспечиваемое принудительной силой государства, закрепленное общеобязательное правило поведения, из которого вытекают права, обязанности и ответственность участников общественных отношений, чьи действия призвано регулировать данное правило в качестве образца, модели поведения. Все нормы права в совокупности составляют объективное право, а регулирующие лишь определённый круг общественных отношений — отрасль права.

Следовательно, нормы финансового права выражают сущность регулируемых ими общественных отношений особого вида и представляют собой установленные государством (муниципальными образованиями) и обеспеченные мерами государственного принуждения правила поведения участников отношений, возникающих в процессе формирования, распределения

ииспользования фондов денежных средств, необходимых для решения их задач

ифункций.

Общими признаками, присущими всем правовым нормам, в том числе и финансовым, являются:

Формальная определённость. Нормы права, как правило,

фиксируются в правовых актах и чётко закрепляют права, обязанности и т.д.

Общеобязательность. Нормы права обязательны для всех, кому они адресованы.

Устанавливаются или санкционируются государством, а при необходимости обеспечиваются государственным принуждением.

Рассчитаны на многократное применение.

Нормы права взаимосвязаны и не должны противоречить друг другу.

Специфические признаки финансово-правовых норм обусловлены

особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования. К ним относятся:

содержание финансово-правовых норм (составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и выражающихся в предоставлении участникам данных отношений соответствующих юридических прав и возложении на них юридических обязанностей);

характер установления в них предписаний (большинство финансово-

правовых норм носит обязывающий (императивный) характер, так как

11

государство проводит свою финансовую политику, используя метод властных предписаний;

меры ответственности за нарушение предусмотренных правил (как правило, это различные финансовые санкции);

способы защиты прав участников финансовых отношений (как административный, так и судебный порядок)1.

Финансово-правовые нормы, как и все иные, имеют свою структуру, состоящую из гипотезы, диспозиции и санкции (кратко эта структура может быть представлена в виде схемы: если – то – иначе).

Гипотеза (если…) – это часть правовой нормы, в которой определяются условия, обстоятельства, при наличии которых норма подлежит применению. Гипотеза не только описывает эти обстоятельства, но и придает им значение юридического факта. В зависимости от количества условий гипотезы подразделяются на простые и сложные:

простая гипотеза предполагает какое-то одно условие, через которое реализуется юридическая норма;

сложная гипотеза связывает действие нормы с наличием двух или более условий. Разновидность сложной гипотезы – альтернативная: для вступления нормы права в действие достаточно одного из перечисленных в ней фактических обстоятельств. Чаще всего гипотеза финансово-правовой нормы имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулированных условий, при наличии которых требуется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Диспозиция (то…) – часть нормы, которая содержит само правило поведения и указывает на то, каким может и каким должно быть поведение участников финансовых правоотношений, устанавливает их субъективные права и юридические обязанности.

Санкция (иначе…) – часть нормы, которая указывает на правовые последствия несоблюдения установленных требований, как правило, неблагоприятные для нарушителя финансово-правовых норм (меры государственного принуждения, меры юридической ответственности). В финансово-правовой норме санкции носят как правовосстановительный характер (пени), так и карательный характер (штраф).

По степени определённости финансовые санкции подразделяются на:

абсолютно определённые – категорическое значение санкции (например, ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

иобъектов налогообложения» влечет наложение штрафа в размере 10000 руб.);

относительно определённые – возможность применять различные варианты в пределах санкций (например, ст. 15.7 КоАП РФ «Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику» – может быть наложен штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.);

1 http://www.grandars.ru/student/finansy/finansovye-pravootnosheniya.html

12

альтернативные – правоприменительным органам предоставлено право по своему усмотрению определить наиболее целесообразный вид ответственности (например, ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» может наказываться штрафом, либо принудительными работами, либо лишением свободы).

Источниками финансово-правовых норм, как отмечалось ранее, являются различные нормативно-правовые акты. При этом норма права и статья нормативного акта не тождественны, зачастую они могут не совпадать. Норма права – это само правило поведения, включающее гипотезу, диспозицию и санкцию, а статья законодательного акта – это форма выражения государственной воли, средство воплощения нормы права. Устанавливая то или иное правило поведения, законодатель может:

все три элемента логической структуры нормы права включить в одну статью нормативного акта;

в одну статью нормативного акта включить несколько правовых норм;

элементы нормы права изложить в нескольких статьях одного и того же нормативного акта;

элементы нормы права изложить в нескольких статьях различных нормативных актов.

Как правило, все три элемента финансово-правовой нормы не содержатся

водной статье или в одном финансово-правовом акте, а разбросаны по разным статьям или правовым актам.

Реализация норм финансового права представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований, правил и образцов (моделей) поведения участников, регулируемых финансовым правом общественных отношений. В финансовой литературе1 выделяется несколько способов реализации норм финансового права: исполнение; применение; использование; соблюдение.

Исполнение норм финансового права представляет собой процесс совершения всеми участниками бюджетных правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах. Примером такого должного поведения субъектов права может выступать, скажем, исполнение бюджета.

В отличие от исполнения применение финансово-правовых норм осуществляется государственными органами, специально наделенными на то властными полномочиями, и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий, бездействия, издании финансовыми органами индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных или процессуальных норм, и т. д.

При использовании норм финансового права участник финансовых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет каким-либо предусмотренным финансово-правовыми нормами правом.

1 Финансовое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004.

13

Соблюдение норм финансового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника финансовых правоотношений от нарушения указанных норм1.

Финансово-правовые нормы можно классифицировать по различным основаниям:

регулятивные нормы (направлены на регулирование поведения участников в сфере финансовой деятельности посредством установления правовых предписаний, предоставляющих участникам финансовых правоотношений определенных прав и возлагающих на них обязанностей);

охранительные нормы (направлены на обеспечение эффективного функционирования финансовой системы государства посредством установления способов защиты прав и интересов участников финансовых отношений и возможности применения мер государственного принуждения к нарушителям).

3. По характеру воздействия на участников финансовых правоотношений:

обязывающие нормы (предписывают субъекту финансовых правоотношений в категорической форме совершать определенные действия);

запрещающие нормы (указывают на недопустимость какого-либо действия, т.е. предписывают участнику финансового правоотношения воздержаться от совершения тех или иных действий);

уполномочивающие нормы (в них содержатся дозволительные предписания, т.е. участнику правоотношения предоставляется возможность действовать по собственному усмотрению, но в рамках правовой нормы).

4.По форме предписания:

императивные нормы (не предполагают возможность отклонения от установленных требований);

диспозитивные нормы (предоставляют участникам финансовых правоотношений возможность самим решать вопрос об объеме и характере своих прав и обязанностей).

5.В зависимости от содержания финансовые нормы подразделяют

на:

материальные (закрепляют права и обязанности участников финансовых правоотношений, виды и объем доходов бюджетов, определяют объем и направления расходования средств, компетенцию и структуру органов управления финансами и т.д.);

1 Эриашвили, Н. Д. Финансовое право: учебник // Московский университет МВД России. -3-е изд., перераб. и доп. - М.:Юнити-Дана: Закон и право, 2011.

14

процессуальные (закрепляют процедуры (порядок) осуществления субъектами их прав и обязанностей и отвечают на вопрос: «каким образом следует осуществить материальные предписания». В наибольшей степени процессуальные нормы содержатся в бюджетном, налоговом и банковском законодательстве).

общие нормы (действие распространяется на всю территорию государства);

местные нормы (действие распространяется на отдельные территориальные единицы).

§2. Финансовые правоотношения: понятие, особенности, структура и виды

Финансовые правоотношения возникают в сфере финансовой деятельности государства и регулируются финансово-правовыми нормами. Поскольку они являются разновидностью общественных отношений вообще, им присущи следующие общие признаки:

возникают, изменяются или прекращаются эти отношения только на основе правовых норм;

индивидуально определены участники каждого конкретного правоотношения;

связь между участниками правоотношения выражается через их субъективные права и юридические обязанности;

эти отношения носят волевой характер;

охраняются государством.

Помимо этого, финансовое правоотношение имеет особые характеристики, обусловленные спецификой предмета и метода финансово-

правового регулирования. Особенности финансовых правоотношений

заключаются в том, что:

они возникают и функционируют в процессе планового собирания,

распределения и использования государственных или муниципальных

15

денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

являются разновидностью имущественных отношений, носящих публичный характер (объектом данных правоотношений всегда являются деньги или денежные обязательства в связи с образованием государственных (муниципальных) денежных фондов);

одной из сторон в них всегда выступает государство (его уполномоченные органы), муниципальное образование (органы местного самоуправления);

являются властными правоотношениями, так как форма реализации финансово-правовой нормы носит императивный характер;

ответственность нарушитель несет непосредственно перед государством.

Таким образом, финансовые правоотношения представляют собой урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, участники которых обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями.

Финансовые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются при наличии определенных условий, предусмотренных нормами финансового права. Такими условиями служат юридические факты – конкретные жизненные обстоятельства, при которых только на основе правовой нормы между субъектами финансового права должны сложиться правоотношения. К ним относятся: действия – это поведение субъектов финансового права, осуществляемое согласно их воле и желаниям (например, различные индивидуальные (извещение налоговым органом гражданина о необходимости уплатить налог) или общие (закон о федеральном бюджете) нормативные акты компетентных органов); события – это обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, но не зависящие от воли людей (например,

всвязи с ликвидацией организации-налогоплательщика прекращается налоговое правоотношение).

Финансовые правоотношения, как и любые другие, имеют определенную структуру, под которой понимается совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъекта, объекта и содержания.

Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений, реализующий свои права и обязанности (в отличие от субъекта финансового права, обладающего финансовой правосубъектностью, т.е. потенциально способного быть участником финансовых правоотношений, поскольку он наделен необходимыми правами и обязанностями, и способностью их осуществить).

Субъекты финансовых правоотношений делятся на следующие группы1:

1. Государство и его территориальные подразделения:

Российская Федерация;

1 Е.Ю. Грачева. Финансовое право: схемы с комментариями. Учеб. пособие. – М.: Проспект, 2007.

16

субъекты РФ;

муниципальные образования;

административно-территориальные образования (в т.ч. особого

режима).

2.Коллективные субъекты:

органы государственной власти;

органы местного самоуправления;

предприятия, учреждения, организации.

3. Индивидуальные субъекты:

граждане РФ;

иностранные граждане;

лица без гражданства.

Объектом финансовых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в финансовой сфере вступают в правовую связь, т.е. объектом правоотношения являются материальные (денежные средства) или нематериальные блага (публичный правопорядок в финансовой сфере), на которые направлено (или воздействует) поведение всех его участников, осуществляемое в рамках их прав и обязанностей.

Содержание финансовых правоотношений образуют взаимные субъективные права и юридические обязанности участников финансовых правовых отношений. Реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного лица – участника (субъекта) финансовых правоотношений, в свою очередь юридическая обязанность участника финансовых правоотношений выступает в качестве меры должного поведения обязанного лица. Таким образом, субъективное право участника финансовых правоотношений является средством удовлетворения его интересов путем совершения определенных юридических действий, а юридическая обязанность есть средство удовлетворения чужих интересов (например, интересов государства) путем совершения необходимых действий, воздержания от определенных действий и претерпевания негативных санкций1.

Многообразие финансовых правоотношений предполагает классификацию их по различным основаниям.

1. По характеру финансово-правовых норм, регулирующих отношения:

материальные правоотношения (направлены на реализацию прав и обязанностей субъектов, например, по получению кредитов, распределению и перераспределению доходов между бюджетами, уплаты налогов, использованию бюджетных средств и т.д.);

процессуальные правоотношения (вторичны по отношению к материальным и служат гарантией реализации последних. Например, бюджетный процесс, осуществление финансового контроля, производство по делам о налоговых правонарушениях и т.д.).

1 Эриашвили Н. Д. Финансовое право: учебник // Московский университет МВД России. -3-е изд., перераб. и доп. - М.:Юнити-Дана: Закон и право, 2011.

17

2. По материальному содержанию финансовые правоотношения делятся на следующие виды:

бюджетные правоотношения;

налоговые правоотношения;

правоотношения в области государственного кредита;

правоотношения в области страхования;

правоотношения в области банковской деятельности;

правоотношения, возникающие в области денежного обращения и

расчетов;

валютные правоотношения и др.

3. В зависимости от способов реализации прав финансовые правоотношения подразделяются на:

регулятивные (основаны на правомерных действиях участников финансовых правоотношений и наиболее часто используются субъектами в процессе аккумулирования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов).

В свою очередь они делятся на:

 абсолютные (односторонне индивидуализированные) – такие, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый (например, правоотношения по установлению налогов и сборов, по выпуску внутренних государственных займов);

 относительные – такие, в которых управомоченному лицу противостоит вполне конкретный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные действия (например, отношения в области межбюджетных трансфертов, в области принятия бюджета, уплаты отдельных видов налогов и т.д.).

охранительные (возникают в процессе выявления факта финансового правонарушения и применения уполномоченным органом (должностным лицом) финансово-правовых санкций к нарушителю).

двусторонние правоотношения (реализуются на основании волеизъявления двух сторон финансового правоотношения. Например, предоставление кредита, осуществление финансового контроля, предоставление налоговых льгот);

18

многосторонние правоотношения (участвуют более двух сторон, каждая из которых выражает индивидуальную волю. Например, отношения по бюджетному финансированию).

возникающие между1:

органами государственной власти;

органами государственной власти и управления общей компетенции;

вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;

предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;

финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;

финансовыми органами и гражданами;

самими финансово-кредитными органами.

1 Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Финансовое право: вопросы и ответы / под. ред. Грачевой Е.Ю. – М.: ИД» Юриспруденция», 2006.

19

Глава III. Правовые основы государственного управления финансами и финансового контроля

§1. Понятие, задачи и функции финансовой деятельности государства и муниципальных образований

Финансовая деятельность государства является составной частью механизма социального управления и представляет собой разновидность государственной деятельности, носящей публичный характер, направленной на реализацию финансовой политики государства, т.е. политики по организации и использованию финансов для осуществления своих функций и задач.

На современном этапе финансы являются главным экономическим инструментом регулирования экономики. Современная наука рассматривает финансы в двух аспектах: в материальном – как некие денежные фонды, формируемые и используемые государством (муниципальными образованиями) для реализации своих задач, и экономическом – как совокупность экономических (денежных) отношений, посредством которых создаются, распределяются и используются государственные (муниципальные) денежные средства. По своему характеру, все финансовые отношения являются денежными, но не все денежные отношения – финансовыми.

Как известно, финансы выполняют ряд функций:

1.Распределительная – посредством финансов распределяется и перераспределяется доход, благодаря чему денежные средства поступают в распоряжение государства и муниципалитета;

2.Контрольная – заключается в их способности отслеживать весь ход распределительного процесса, также расходование по целевому назначению денежных средств, поступающих из федерального бюджета;

3.Регулирующая – государство вмешивается в процесс воспроизводства через финансы (налоги, сборы, государственные кредиты и т.д.), воздействует на него через финансирование отдельных предприятий, проведение налоговой политики;

4.Стабилизирующая – обеспечение граждан стабильными экономическими и социальными условиями.

Совокупность однородных, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств, экономических отношений принято называть финансовым институтом (например, все отношения в области налогов, бюджета, кредита, страхования).

В свою очередь, совокупность и взаимосвязь всех финансовых институтов образуют финансовую систему, включающую в себя следующие элементы:

1.Государственные финансы:

20