Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

Г.А. Чмут

ВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Учебное пособие

Москва Ай Пи Ар Медиа

2024

УДК 336.2 ББК 65.261

Ч-74

Авторы:

Чмут Г.А. — канд. экон. наук, доц. кафедры финансов, бухучета и налогообложения Южного университет (ИУБиП)

Рецензенты:

Сорокина Ю.В. — канд. экон. наук, доц. кафедры маркетинга и инженерной экономики Донского технического университета;

Мусаелян А.К. — канд. экон. наук, зав. кафедрой налогов и налогообложения Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

Чмут, Галина Александровна.

Ч-74 Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / Г.А. Чмут. — Москва : Ай Пи Ар Медиа, 2024. — 58 с. — Текст : электронный.

ISBN 978-5-4497-2750-3

В учебном пособии кратко изложен теоретический материал, в котором рассмотрены основы проведения расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, основы налогового регулирования, федеральные, региональные и местные налоги, специальные налоговые режимы. Освещены организация расчетов с внебюджетными фондами: страховые взносы в Фонд социального и пенсионного страхования (Социальный фонд России), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, их экономическая сущность, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Теоретический материал дополнен практическими заданиями, контрольными вопросами, тестами и темами докладов (рефератов), а также списком литературы по каждой теме.

Подготовлено с учетом требований Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки высшего образования «Экономика и управление», изучающих дисциплину «Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами».

Учебное электронное издание

Учебное издание

Чмут Галина Александровна

Редактор А.А. Балакирева

Технический редактор, компьютерная верстка Е.В. Савенкова

Корректор Ю.С. Королева

Обложка Я.А. Кирсанов, С.С. Сизиумова, фотобанк Freepik

Подписано к использованию 26.02.2024. Объем данных 5,5 Мб.

ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа» 8 800 555 22 35 (бесплатный звонок по России)

E-mail: sale@iprmedia.ru

ТЕМА 3. ФОНД ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ:

5

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, сборы и страховые взносы являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Они входят в состав основных источников доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Исторически сложилось, что налоги имеют место среди одних из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

В условиях рыночных отношений налоговая система является базой для механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всей хозяйственной совокупности страны зависит от того, насколько верно и гибко построена система налогообложения. Государство использует налоги и сборы с помощью закрепленных за ним функций, прежде всего, это фискальная и стимулирующая функции.

С целью упрощения механизма исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов внедрен единый налоговый счет. Посредством единого налогового платежа (ЕНП) уплачивается большая часть платежей, установленных Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). Исчезает необходимость перечисления большого количества платежей. В то же время не все налоги и сборы могут быть уплачены ЕНП. Отдельно от ЕНП уплачиваются, например:

–взносы на страхование от несчастных случаев, профзаболеваний и производственного травматизма (установлены не НК РФ, а законом от 24.07.1998

№125-ФЗ);

–НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту, госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Как посредством ЕНП, так и отдельно (по желанию плательщика) в соответствии с п. 1 ст. 58 НК РФ могут перечисляться:

–НПД (его уплачивают только физические лица);

–сбор за пользование объектами животного мира;

–сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов. Учебное пособие позволит закрепить знания, полученные в результате

изучения курса дисциплины «Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами». В результате изучения тем, а также выполнения предлагаемых заданий и тестов студент должен:

1) знать:

− виды налогов, сборов и страховых взносов на пенсионное обеспечение, социальное страхование и обязательное медицинское страхование и порядок их учета при расчетах с бюджетами;

6

−особенности заполнения платежных поручений по перечислению налогов, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды;

2) уметь:

−проводить учет расчетов по налоговым платежам и страховым взносам;

−определять объекты налогообложения и обложения страховыми взносами;

−оформлять платежные поручения на перечисление налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды;

3) владеть: навыками проведения расчетов по налогам, сборам и страховым взносам с бюджетами и внебюджетными фондами.

7

ТЕМА 1. ВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ

Понятие налогов зарождается одновременно с возникновением и функционированием государства. Налоги являются неотъемлемой частью финансового состояния, т. е. государство не может существовать без налогов и сборов. Все налоги и сборы, которые уплачиваются в бюджет, становятся собственностью государства и далее распределяются на содержание и решение вопросов соци- ально-экономического, военно-политического и иного характера. Сущностью налога является то, что государство получает определенную часть валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, сосредоточенные в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов Федерации и местных). В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [4].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций

ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности [4].

Всоответствии с НК РФ налоги делятся на федеральные, региональные

иместные и специальные налоговые режимы. Если налоги устанавливаются на федеральном уровне, т. е. все элементы налогообложения прописываются в НК РФ и являются едиными для всей страны, такие налоги называются феде-

ральными.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

8

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина;

9)налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья [4]. Существуют также налоги региональные, в отношении которых законо-

дательные органы государственной власти субъектов РФ (республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов) могут проявить законотворчество, но в пределах, допустимых НК РФ. А именно: они могут самостоятельно определить налоговую ставку и налоговые льготы. К ним относят:

–налог на имущество организаций;

–налог на игорный бизнес;

–транспортный налог.

Аналогичная ситуация с местными налогами — это налог на имущество физических лиц, земельный налог и торговый сбор. Здесь те же элементы налогообложения — налоговые ставки и льготы — имеют право изменять в установленных пределах представительные органы муниципалитетов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)единый сельскохозяйственный налог;

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-

дукции;

4)патентная система налогообложения;

5)налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента);

6)автоматизированная упрощенная система налогообложения (в порядке эксперимента).

Налоговые ставки, льготы по налогам устанавливаются НК РФ, а распределение налогов по уровням бюджетной системы — Бюджетным кодексом РФ (далее — БК РФ).

У субъекта хозяйствования, независимо от формы собственности, возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов, сборов и санкций.

Для того чтобы отразить расчеты по налогам, сборам, используют счет 68

Плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н [5]. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового пла-

9

тежа отражается по кредиту, его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитовое сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты. К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов. Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:

–19 — при отражении входящего НДС;

–76 — для учета НДС с авансовых платежей;

–99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;

–09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Счет 68 является активно-пассивным счетом. В зависимости от вида операций счет может иметь как дебетовый, так и кредитовый остаток. По дебету счета отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, а по кредиту — сумма начисленных налогов и сборов. Для учета расчетов по отдельным видам налогов и сборов к счету 68 открываются отдельные субсчета. Причем до введения ЕНП переплаты или недоплаты налогов и сборов в бюджет отражались

вбухгалтерском учете в виде дебетового или кредитового сальдо по каждому виду налогов.

Субсчета к счету 68 подразделяются по способу начисления на следующие виды:

1) имущественные. Уплачиваются за владение определенными объектами. К ним относятся, например, транспорт, земля и другие материальные ценности на балансе предприятия;

2) косвенные, входящие в конечную стоимость продукта организации. Могут включать в себя налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и пр.;

3) по результатам экономической деятельности. Зависят от количества полученной организацией прибыли.

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора, например:

− 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации; − 68.2 — начисленный НДС; − 68.3 — акцизы;

− 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом; − 68.6 — земельный налог;

10