Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

4.3.ТЕСТЫ

1.Страховые взносы на обязательное медицинское страхование необходимо перечислить в:

а) федеральный бюджет; б) местный бюджет; в) региональный бюджет;

г) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

2.Процентные ставки по страховым взносам работодателей на обязательное медицинское страхование, имеющих в подчинении работников, до 2023 г. установлены в размере:

а) 5,1 %; б) 2,9 %; в) 1,8 %; г) 3,2 %.

3.Процентные ставки по страховым взносам работодателей на обязательное медицинское страхование, имеющих в подчинении работников, начиная с 2023 г. установлены в размере:

а) 18,3 % от установленного единого тарифа; б) 6,7 % от установленного единого тарифа; в) 72,8 % от установленного единого тарифа; г) нет правильного ответа.

4.Процентные ставки по страховым взносам плательщиков, не имеющих в подчинении работников, начиная с 2023 г. установлены в размере:

а) 19,8922 % в совокупном фиксированном размере; б) 72, 8 % в совокупном фиксированном размере; в) 5,1 % в совокупном фиксированном размере; г) нет правильного ответа.

5.Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения выплачивают:

а) органы исполнительной власти субъектов РФ; б) органы местного самоуправления;

в) отделения Фонда пенсионного и социального страхования; г) нет правильного ответа.

41

6.Органы исполнительной власти субъектов РФ уплачивают страховые взносы за неработающее население на обязательное медицинское страхование:

а) в федеральный бюджет; б) в региональный бюджет;

в) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; г) нет правильного ответа.

7.Не уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование со следующих видов пособий:

а) по беременности и родам; б) временной нетрудоспособности;

в) единовременное пособие при рождении ребенка; г) нет правильного ответа.

8.Тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников Следственного

комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, установлены в размере:

а) 5,1 %; б) 2,9 %;

в) 18,3 %;

г) нет правильного ответа.

9. Услуги по полису обязательного медицинского страхования оказывают за счет:

а) бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования;

б) бюджета муниципального образования; в) бюджета Фонда пенсионного и социального страхования; г) нет правильного ответа.

4.4. ЗАДАЧИ

Задача 1.

ООО «Сириус» осуществляет деятельность в области информационных технологий и применяет в 2023 г. льготный тариф страховых взносов для IT-

42

компаний (тариф — 7,6 %). Петров А.П. является ведущим разработчиком компании. По трудовому договору ему установлен оклад в размере 150 000,00 руб. Кроме того, по условиям договора Петрову А.П. положена ежеквартальная премия в размере оклада.

Необходимо рассчитать суммы, начисленные по единому страховому тарифу с выплат Петрову А.П. с января по май 2023 г., выделив в том числе страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

За период с января по май 2023 г. Петрову А.П. начислено:

–январь: оклад — 150 000,00 руб., премия за IV квартал 2022 г. —

150 000,00 руб.;

–февраль: оклад — 150 000,00 руб.;

–март: оклад — 150 000,00 руб., материальная помощь — 25 000,00 руб.;

–апрель: за отработанное время (по окладу) — 75 000,00 руб., больничные за счет работодателя — 9 800,00 руб., премия за I квартал 2023 г. —

150 000,00 руб.;

–май: оклад — 150 000,00 руб.

Задача 2.

Петров И.А. работает в организации по трудовому договору. Данная организация отнесена к субъекту малого предпринимательства. Его зарплата с января по октябрь 2023 г. составила 56 000 руб. ежемесячно.

Необходимо рассчитать суммы, начисленные по единому страховому тарифу с выплат Петрову И.А. за октябрь 2023 г., выделив в том числе страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

4.5.ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Обязательное медицинское страхование, правовые аспекты его образо-

вания.

2.Основные источники доходов фондов обязательного медицинского страхования, их состав.

3.Основные направления расходования средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

4.Основные направления расходования средств территориального фонда обязательного медицинского страхования.

5.Добровольное медицинское страхование.

43

4.6.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Бобрышев, А.Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А.Н. Бобрышев, В.С. Германова, Ю.А. Цисельская. — Москва : КноРус, 2022. — 385 с.

2.Каурова, О.В. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.В. Шинкарева. — Москва : КноРус, 2022. — 219 с.

3.Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев, С.В. Гришанова [и др.]. — Москва : КноРус, 2021. — 269 с.

4.Дарелина, О.В. Государственные внебюджетные фонды : учебное пособие / О.В. Дарелина, Е.А. Чумакова ; Волгоградский институт управления — филиал ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы». — Волгоград : Изд-во ВИУ — филиал РАНХиГС, 2021. — 144 с.

5.Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

6.Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

7.Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

44

ТЕМА 5. ВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ПЕНСИОННОЕ И СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

5.1. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ

Страховые взносы — это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (ст. 8 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регламентирован ст. 431 и 432 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 431 НК РФ учреждения-страхователи обязаны вести учет начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов в разрезе по каждому физическому лицу. Страховые взносы в бухгалтерском учете начисляют работодатели в том месяце, к которому относятся взносы [5].

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними, дата выплаты при этом значения не имеет. Согласно Трудовому кодексу РФ отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом. Аналогично с премией: она включается в облагаемую страховыми взносами базу за тот месяц, в котором она начислена.

Страхователь ежемесячно определяет базу для расчета взносов по каждому работнику. Базой является общая сумма выплат работнику, с которых начисляются взносы. Она определяется нарастающим итогом с начала года. Далее исчисленную базу нужно умножить на тариф и вычесть из полученной суммы взносы, начисленные ранее за этот год.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг или учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и времен-

45

ную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ) рассчитывается по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ). На основании п. 1 ст. 420 НК РФ в базу по страховым взносам включаются все выплаты, признаваемые объектом обложения и произведенные в пользу застрахованного лица, как

вденежной, так и в натуральной формах (п. 1, 7 ст. 421 НК РФ). При формировании базы по страховым взносам не учитываются выплаты, поименованные

вст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Выплаты по авторским и иным аналогичным договорам, названным в п. 8 ст. 421 НК РФ, учитываются в облагаемой базе с учетом особенностей, предусмотренных положениями п. 8–10 ст. 421 НК РФ [6].

С2023 г. временно пребывающие в Российской Федерации иностранные работники, осуществляющие трудовую деятельность (за исключением высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих в Российской Федерации), признаются застрахованными лицами в системе ОМС. Соответственно, выплаты в их пользу облагаются «медицинскими» взносами, а сами иностранцы могут получать услуги в системе ОМС (но только спустя три года) (п. 1.1 ст. 10, п. 1.1 ст. 16 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).

База для исчисления страховых взносов на травматизм и профессиональные заболевания исчисляется в аналогичном порядке. В базу для расчета страховых взносов включаются облагаемые выплаты и не включаются необлагае-

мые выплаты (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998

№125-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения как в денежной, так и в натуральной формах в виде товаров (работ, услуг) учитываются в базе по взносам на травматизм и профессиональные заболевания в месяце их начисления (п. 2, 3 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 ФЗ № 125-ФЗ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с 2023 г. устанавливается единая предельная величина базы для исчисления взносов (п. 5.1 ст. 421 НК РФ).

На 2023 г. единая предельная величина базы в отношении каждого физлица составляет 1 917 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022

№2143).

Предельная база для начисления взносов на травматизм и профессиональные заболевания Федеральным законом № 125-ФЗ не установлена. Следовательно, такие взносы учреждения по-прежнему должны исчисляться со всей суммы облагаемых выплат и вознаграждений.

46

Начиная с 2023 г. для исчисления страховых взносов, за исключением травматизма, установлен единый тариф страховых взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ):

–в рамках единой предельной величины базы — 30 %;

–свыше единой предельной величины базы — 15,1 %.

Кроме того, установлены единые пониженные тарифы (п. 2.2–2.4 ст. 427 НК РФ) и дополнительные тарифы на ОПС.

Если у страхователя нет права на применение пониженных тарифов, то взносы с выплат работникам он должен исчислять по единому тарифу.

Страховые взносы на травматизм и профессиональные заболевания рассчитываются по тарифам (от 0,2 до 8,5 %), которые зависят от класса профессионального риска (ст. 21 ФЗ № 125-ФЗ).

При этом порядок определения основного вида деятельности для целей установления тарифов по указанным страховым взносам определен Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

С2023 г. взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, согласно п. 6 ст. 431 НК РФ, уплачиваются по общему правилу в составе единого налогового платежа (ЕНП). Крайний срок уплаты страховых взносов — 28-е число месяца, следующего за истекшим календарным месяцем (п. 3 ст. 431 НК РФ)

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками, не имеющими в подчинении работников, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Взносы на травматизм за соответствующий месяц, согласно п. 4 ст. 22 Федеральному закону № 125-ФЗ, уплачиваются отдельными платежами не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, т. е. названные платежи не включаются в состав ЕНП.

С2023 г. страхователи обязаны подавать в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения своих обособленных подразделений, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют

ипроизводят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, расчет по страховым взносам (РСВ) и персонифицированные сведения о физических лицах, включающие их персональные данные и сведения о суммах выплат

ииных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц (п. 7 ст. 431 НК РФ).

47

РСВ подается в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Персонифицированные сведения (с персональными данными и суммами выплат) и сведения о начисленных и уплаченных взносах по травматизму отражаются в форме ЕФС-1 (форма и порядок представления которой утверждены приказом СФР от 17.11.2023 № 2281) и подаются в отделения СФР.

Раздел 2 «Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» формы ЕФС-1 нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 ФЗ № 125-ФЗ).

Способ подачи отчетности по страховым взносам (на бумаге или в электронном виде) определяется исходя из численности застрахованных лиц, работающих по трудовым или гражданско-правовым договорам за расчетный период. Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с 2023 г. по общему правилу уплачиваются в составе ЕНП. Это следует из положений ст. 11.3 НК РФ.

Единый налоговый платеж — это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом) в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения им совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с НК РФ. На основании совокупной обязанности (формируемой в соответствии со ст. 11.3 НК РФ) ИФНС сама засчитает в счет ее погашения перечисленный налогоплательщиком ЕНП.

Погашаться обязанность будет в следующей последовательности

(п. 8 ст. 45 НК РФ):

1.Недоимка по налогу на доходы физических лиц, начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

2.Налог на доходы физических лиц — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом.

3.Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — с наиболее раннего момента ее возникновения.

4.Иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению).

5.Пени

6.Проценты.

7.Штрафы.

48

Если на момент зачета средств ЕНП не хватит для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то сумму ЕНП распределят между этими платежами пропорционально суммам «к уплате» (новая редакция п. 10 ст. 45 НК РФ).

Итак, в рамках сальдированного порядка учета налоговых платежей сведения об исчисленных налогоплательщиками суммах налоговых платежей, подлежащих перечислению в бюджет (включая страховые взносы), налоговики будут получать через налоговую отчетность, которая с 2023 г. подлежит сдаче ранее уплаты налогов (отчетность подается до 25-го числа, а налоги уплачиваются до 28-го числа).

Однако, если платежи по налогам вносятся до представления отчетов (либо когда отчетность вообще не подается), налогоплательщикам придется подать уведомление об исчисленных суммах налогов. Данная ситуация касается, например, страховых взносов, поскольку РСВ по ним сдается ежеквартально, а сами взносы уплачиваются ежемесячно. Поэтому по двум месяцам из квартала страхователю нужно подавать уведомление об исчисленных суммах взносов.

По общему правилу уведомление нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налоговых платежей (включая страховые взносы) (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если срок сдачи уведомления совпадает со сроком представления налогового отчета, то отправлять уведомление не требуется. Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@:

–на бумаге (лично, по почте) — если отчетность по налогам подается

вналоговый орган на бумажном носителе;

–в электронном виде (по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика) — если направляется электронная отчетность. В этом случае уведомление подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью.

В уведомлении указываются сведения о страхователе в целом, в том числе по всем его обособленным подразделениям (филиалам).

В разделе «Данные» уведомления отражаются следующие сведения:

–КПП, проставленный в соответствующей декларации (расчете);

–ОКТМО;

–КБК по налогам, страховым взносам, подлежащим уплате;

–сумма обязательства (налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов);

49

–отчетный (налоговый) период (код) / номер месяца (квартала);

–отчетный (календарный) год.

По страховым взносам в поле 5 «Отчетный (налоговый) период / Номер месяца (квартала)» уведомления нужно прописать код отчетного периода, соответствующий порядковому номеру месяца в квартале.

Если в реквизитах уведомления допущена ошибка, то следует направить новое с верными данными в отношении той обязанности, по которой требуется корректировка:

–если неверно указана сумма, то в уведомлении отражаются те же реквизиты и вносится верная сумма;

–если неверно проставлены иные реквизиты, то в уведомлении по ранее прописанным реквизитам ставится «0» и отражаются исправленные данные.

Уточнять обязанности (исправлять ошибки) в уведомлении можно до представления декларации (расчета) по налогам, страховым взносам.

Для учета страховых взносов на обязательное социальное страхование

вплане счетов применяется счет 69. Так, до введения ЕНП все взносы перечисляли отдельными платежами, к счету 69 открывали субсчета, а к субсчетам первого порядка открывали субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражали по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

–Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены взносы на пенсионное страхование;

–Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «ОМС» — начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

–Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

–Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы

вФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

С 2023 г. взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства уплачиваются единым платежом и по единому тарифу, поэтому отражаются на одном субсчете:

– Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» — начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское

50