Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства;

– Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в Социальный фонд России (СФР) от несчастных случаев на производстве.

Эти проводки составляют в последний день месяца на все выплаты, начисленные в периоде.

Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухучета, необходимо закрепить в учетной политике. Если работодатель потратил деньги на социальное страхование, например предоставил сотруднице дополнительные дни отдыха для ухода за ребенком-инвалидом или выплатил пособие на погребение, то он сможет возместить соответствующую сумму из фонда. Поступившее возмещение отражается проводкой: Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию (пособия)».

До 2023 г. страховые взносы можно было перечислять напрямую с расчетного счета, поэтому они отражались одной проводкой: по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

С 2023 г. все организации и индивидуальные предприниматели платят налоги и страховые взносы через единый налоговый счет — это специальный лицевой счет, открытый в казначействе РФ, на котором аккумулируются все деньги компании, направленные в бюджет. Поэтому взносы нужно будет перечислять в два этапа:

1.Дебет 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж» — страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства включены в состав единого налогового платежа.

2.Дебет 68 субсчет «Единый налоговый платеж» Кредит 51 — перечислены страховые взносы в составе единого налогового платежа.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в прежнем порядке, минуя ЕНП, поэтому можно использовать привычную проводку: Дебет 69 Кредит 51.

Срок уплаты страховых взносов с 2023 г. — не позднее 28-го числа следующего месяца. Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему уплачиваются до 15-го числа включительно.

Налоговый учет страховых взносов. Если предприятие работает на обычной системе налогообложения (ОСНО), то расходы в виде страховых

51

взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов.

Дата признания расхода зависит от метода учета:

–при кассовом методе взносы включаются в расходы в размере фактически уплаченной суммы на дату перечисления в бюджет;

–при методе начисления взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются по мере продажи продукции, в стоимость которой их включили,

акосвенные страховые взносы учитываются в расходах на дату начисления. Если работодатель занимается оказанием услуг, то в прямых расходах

может учитывать страховые взносы при условии наличия такого положения в учетной политике (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организации и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН включают страховые взносы в расходы того периода, в котором они перечислены в бюджет.

От 50 до 100 % страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением специального режима в следующих случаях:

–УСН «Доходы»;

–патент.

Индивидуальный предприниматель без сотрудников уменьшить налог может на всю сумму страховых взносов за себя. Организации и предприниматели с сотрудниками уменьшают налог только на 50 %. При этом налог (авансовый платеж) можно уменьшить только на взносы, которые перечислены в том периоде, за который посчитан платеж по УСН. Период, за который взносы начислены, значения не имеет.

Стоимость патента страховых взносов с 2021 г. тоже уменьшают, для этого в налоговую надо подать специальное уведомление.

Если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, частично или полностью не уплачены, контролирующие ведомства могут начислить организации штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы страховых взносов, а при умышленном уклонении от уплаты — в размере 40 % от суммы. Штраф за неуплату взносов на травматизм

вФСС аналогичный.

Вслучае когда страхователь верно отразил суммы в РСВ и вовремя его сдал, но опоздал с уплатой взносов, с него будут взысканы только пени за просрочку. Пени для организаций начисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки в пределах 30 дней и в размере

52

1/150 ставки с 31-го дня. Пени для индивидуального предприниматели — из расчета 1/300 ставки за весь период. Исключение период с 09.03.2022 по 31.12.2023, в течение которого пени юридическим лицам начислялись по 1/300 ставки, независимо от периода просрочки [6].

Пени по взносам на травматизм считают из 1/300 ставки рефинансирования в день за весь период просрочки. С 2023 г. пени не привязаны конкретно к страховым взносам, они рассчитываются от общего минусового сальдо на едином налоговом счете.

Для начисления пеней по страховым взносам используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом взносов: Дебет 91.02 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай ВНиМ.

Уплаченные пени отражаются по дебету счета 68 субсчет «Единый налоговый платеж» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Для уплаты пеней и штрафов используйте те же проводки, что и для перечисления взносов.

Страховые взносы с 2023 г. уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Взносы на травматизм по-прежнему перечисляются не позднее 15-го числа. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Дополнительно по страховым взносам, кроме травматизма, нужно будет подавать уведомления до 25-го числа включительно. Это необходимо для того, чтобы ФНС могла распределить деньги с единого налогового счета.

В процессе заполнения платежки налогоплательщикам следует руководствоваться нормами, которые содержатся в правилах указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Положением ЦБ РФ от 29.06.2021 № 762-П, Правилами заполнения платежек, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.2022 № 199.

Так, при заполнении платежного поручения на перечисление взносов на травматизм в поле 101 необходимо указывать код статуса плательщика «08». Получатель платежа — отделение Социального фонда России по месту регистрации организации или по местонахождению обособленного подразделения с расчетным счетом, если подразделение начисляет и выплачивает вознаграждения физическим лицам. Данные этого отделения указывают в полях 61 и 103. В поле 104 отражается КБК — 797 1 02 12000 06 1000 160. В поле 105 — код

53

ОКТМО, где находится организация или обособленное подразделение, которое само платит взносы. В поле 107, поле 108 и поле 109 указывают «0». В поле 24 «Назначение платежа» прописывают текстом, какой платеж перечисляется в бюджет, и регистрационный номер в Социальном фонде. Например: «Страховые взносы в Социальный фонд на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за октябрь 2023 года. Регистрационный номер № 9300000000».

Для страховых взносов, входящих в ЕНП, действуют единые реквизиты получателя и КБК, независимо от адреса регистрации бизнеса. Статус плательщика будет «01», а в графах основания платежа, ОКТМО, даты и номера платежки следует проставлять нули. Налогоплательщики с 01.01.2024 обязаны платить налоги и страховые взносы, входящие в состав единого налогового платежа, отдельными платежными поручениями, то есть заполнить отдельную платежку со статусом «02» вместо налогового уведомления на конкретный КБК налога или взноса нельзя. Такой документ не будет принят к исполнению. Компаниям и индивидуальным предпринимателям необходимо перечислять налоги и страховые взносы, используя единый налоговый платеж. Иных способов расчетов с бюджетом с 2024 г. не предусмотрено. Вместе с тем налоги и сборы, которые не входят в состав ЕНП, как и прежде, нужно платить отдельными платежками.

5.2.КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Налоговый учет страховых взносов.

2.Ведение бухгалтерского учета по страховым взносам.

3.ЕНС как способ учета начисленных и уплаченных налогов и страховых взносов.

4.Единый расчет по страховым взносам. Основные разделы и порядок их заполнения.

5.Порядок заполнения платежных поручений по травматизму и профессиональным заболеваниям.

5.3.ТЕСТЫ

1. Расчеты по социальному страхованию учитываются на счете:

а) 68; б) 69;

54

в) 90; г) 91.

2.От чего зависит размер отчислений по страхованию от несчастных случаев в организации?

а) от принятой учетной политики; б) от класса профессионального риска;

в) от климата в зоне предполагаемых работ; г) от вида налогообложения.

3.Предельная база для исчисления страховых взносов в 2023 г.:

а) 1 465 000 руб.; б) 1 917 000 руб.; в) 1 545 000 руб.; г) 2 025 000 руб.

4. Объектом обложения страховыми взносами является:

а) сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих социальному страхованию;

б) финансовый результат, полученный организацией по итогам квартала; в) выплаты дивидендов компании по итогам года.

5. Предельная база для исчисления страховых взносов на травма-

тизм:

а) 1 425 000 руб.; б) 917 000 руб.; в) 545 000 руб.;

г) нет правильного ответа.

6. Тариф страховых взносов начиная с 2023 г., за исключением травматизма:

а) в рамках единой предельной величины базы — 30 %, свыше единой предельной величины базы — 15,1 %;

б) в рамках единой предельной величины базы — 30 %, свыше единой предельной величины базы — 15,0 %;

в) в рамках единой предельной величины базы — 22 %, свыше единой предельной величины базы — 10,0 %;

г) нет правильного ответа.

55

7.Страховые взносы на травматизм и профессиональные заболевания рассчитываются по тарифам:

а) от 0,2 до 8,5 %;

б) от 0,2 до 5,0 %;

в) от 0,2 до 8,0 %; г) нет правильного ответа.

8.Взносы на травматизм за соответствующий месяц уплачиваются:

а) не позднее 15-го числа следующего календарного месяца; б) не позднее 25-го числа следующего календарного месяца; в) не позднее 28-го числа следующего календарного месяца; г) нет правильного ответа.

9.Расчет по страховым взносам направляется в налоговую:

а) на бумажном носителе; б) электронно;

в) в зависимости от численности сотрудников либо электронно, либо на бумажном носителе;

г) нет правильного ответа.

10. Уведомление об исчисленных суммах страховых взносов подается:

а) не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налоговых платежей (включая страховые взносы);

б) не позднее 28-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налоговых платежей (включая страховые взносы в) от 0,2 до 8,5 %;

а) не позднее 15-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налоговых платежей (включая страховые взносы);

г) нет правильного ответа.

5.4. ЗАДАЧИ

Задача 1.

ООО «Колос» 15.06.2023 готовит платежку в сумме 16 тыс. руб. на перечисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

Счет организации — 40702810300000004872 в ПАО «Сбербанк», БИК —

0445245336, кор. счет — 30101910100000000225, ИНН — 1613037674, КПП —

56

161302002, банк — отделение Ростов-на-Дону Банка России // УФК по Ростовской области г. Ростов-на-Дону, получатель — Отделение СФР по Ростовской области (ИНН — 1659017978, КПП — 165901001), БИК банка получателя — 016015102, ОКТМО — 60701000001, номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета (ЕКС), — 40102810845370000052, номер сче-

та получателя средств — 03100643000000016000.

Составьте бухгалтерскую проводку на перечисление средств. Заполните платежное поручение.

Задача 2.

ООО «Колос» 28.06.2023 готовит платежку в сумме 167 тыс. рублей на перечисление налогов и страховых взносов в счет ЕНП.

Счет организации — 40702810300000004872 в ПАО «Сбербанк», БИК —

0445245336, кор. счет — 30101910100000000225, ИНН — 1613037674, КПП —

161302002.

Составьте бухгалтерскую проводку на перечисление средств. Заполните платежное поручение.

5.5.ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Ведение учета расчетов по страховым взносам на обязательное страхо-

вание.

2.Требования к заполнению платежных поручений на уплату налогов

истраховых взносов в счет ЕНП.

3.Сроки уплаты страховых взносов и санкции за несвоевременное исполнение обязательств.

4.Отчетность по страховым взносам (РСВ), порядок заполнения, срок сдачи и санкции за несвоевременную сдачу или неверное заполнение.

5.Единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

5.6.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Бобрышев, А.Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А.Н. Бобрышев, В.С. Германова, Ю.А. Цисельская. — Москва : КноРус, 2022. — 385 с.

2.Каурова, О.В. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.В. Шинкарева. — Москва : КноРус, 2022. — 219 с.

57

3.Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев, С.В. Гришанова [и др.]. — Москва : КноРус, 2021. — 269 с.

4.Дарелина, О.В. Государственные внебюджетные фонды : учебное пособие / О.В. Дарелина, Е.А. Чумакова ; Волгоградский институт управления — филиал ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы». — Волгоград : Изд-во ВИУ — филиал РАНХиГС, 2021. —

144 с.

5.Журавлева, Л.А. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика : учебное пособие для СПО / Л.А. Журавлева, М.В. Кико. — Саратов : Профобразование : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 197 c. — ISBN 978-5-4486-0769-1, 978-5-4488-0255-3. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL: https://www. iprbookshop.ru/83657.html (дата обращения: 26.02.2024).

6.Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

7.Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

8.Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» // СПС «КонсультантПлюс».

9.Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // СПС «КонсультантПлюс».

10.Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного

исоциального страхования Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

11.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерско-го учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «КонсультантПлюс».

58