Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

сит от класса профессионального риска (ст. 1 ФЗ № 179-ФЗ), а отнесение к соответствующему классу — от вида осуществляемой деятельности (приказ Минтруда России от 30.12.2016 № 851н). Тарифы страховых взносов по данному виду страхования установлены в размере от 0,2 до 8,5 %. Вместе с тем работодатель может обратиться в Социальный фонд России с целью получить скидку в процентах к страховому тарифу. Верхний предел скидки — 40 % (к присвоенному тарифу).

Необходимо также отличать индивидуальных предпринимателей, не имеющих в подчинении работников, которые уплачивают обязательные страховые взносы, за исключением страховых взносов на социальное страхование, и самозанятых, которые не уплачивают обязательные страховые взносы. Но они могут платить добровольные взносы на пенсионное страхование в приложении «Мой налог». Это позволит получить страховой стаж и пенсионные коэффициенты, которые необходимы для назначения пенсии. Начиная с 2024 г., чтобы получать страховую пенсию по старости, нужно 15 лет стажа и 30 пенсионных баллов минимум с 2025 г. В случае если баллов и стажа недостаточно, существуют два варианта: либо ждать еще пять лет (может быть меньше, если будете продолжать работать), либо купить недостающие баллы и стаж.

Чтобы купить стаж и пенсионные коэффициенты, нужно заключить с Социальным фондом договор о добровольном пенсионном страховании и уплатить за себя взносы. Это могут сделать:

–неработающие граждане;

–работающие за границей граждане;

–самозанятые;

–индивидуальные предприниматели;

–адвокаты;

–арбитражные управляющие;

–нотариусы, которые занимаются частной практикой.

При этом существуют ограничения по максимальной сумме взносов и, соответственно, по максимальному количеству коэффициентов, которые можно купить.

3.2.КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Причины объединения Пенсионного и Социального фондов РФ.

2.Размер отчислений страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования РФ для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

31

3.Размер отчислений страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования РФ для лиц, не производящих выплаты физическим лицам.

4.Предельная величина базы для начисления страховых взносов.

5.Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

3.3.ТЕСТЫ

1.Учредителем фонда пенсионного и социального страхования РФ является:

а) ФНС России; б) Правительство РФ; в) Минфин РФ.

2.Не уплачиваются страховые взносы на пенсионное и социальное обеспечение со следующих видов пособий:

а) по беременности и родам; б) временной нетрудоспособности;

в) единовременного пособия при рождении ребенка; г) нет правильного ответа.

3.Пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов:

а) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой как превышение над величиной минимального размера оплаты труд;

б) для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

в) для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ.

4.Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков устанавливаются в размерах:

а) 6 %; б) 9 %; в) 12 %; г) 15 %.

32

5.По условиям специальной оценки условий труда тарифы могут быть установлены:

а) от 0 до 7 %; б) от 0 до 8 %; в) от 0 до 9 %; г) от 0 до 5 %.

6.Размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не имеющих в подчинении работников, устанавливается:

а) в фиксированном размере; б) по тарифам;

в) не устанавливается, так как не платят страховые взносы.

7.Размер страховых взносов для плательщиков налога на профессиональный доход устанавливается:

а) в фиксированном размере; б) по тарифам;

в) не устанавливается, так как не платят страховые взносы.

8.Не уплачиваются страховые взносы на пенсионное и социальное обеспечение со всех видов компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

в) компенсацией за неиспользуемый отпуск.

9.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование распределяются в 2023 г. на:

а) страховую и накопительную части; б) только на накопительную часть; в) только на страховую часть.

3.4.ЗАДАЧИ

Задача 1.

По данным о физическом лице и его доходах определите базу для исчисления страховых взносов на пенсионное страхование.

33

В 2023 г. по трудовому договору Сомову П.Д. 1977 г.р. начислена заработная плата в размере: январь — 32 600 руб., февраль — 28 700 руб., март — 23 000 руб., апрель — 16 550 руб., май — 23 560 руб., июнь — 21 400 руб., июль — 25 000 руб., август — 24 500 руб., сентябрь — 32 000 руб., октябрь — 36 540 руб., ноябрь — 34 200 руб., декабрь — 32 600 руб. В январе текущего года оплачен полис добровольного медицинского страхования стоимостью 40 000 руб. по договору дополнительного медицинского страхования, заключенному на срок 18 месяцев. В феврале начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8 000 руб. В марте по заявлению получена материальная помощь в размере 3 200 руб.

За счет чистой прибыли организации в мае оплачена путевка в лечебный санаторий в Подмосковье на сумму 4 200 руб. В июне начислено пособие по временной нетрудоспособности за 13 000 руб. Произведены выплаты в июле по договору найма помещения в размере 12 000 руб. В сентябре возмещены командировочные расходы в пределах норматива 15 000 руб. В декабре начислена премия по итогам работы за год в размере 25 % от начисленной зарплаты.

Задача 2.

ИП «Вектор», у которого нет работников, по итогам 2023 г. получил доход в сумме 12 650 000 руб. Предпринимательскую деятельность указанный ИП осуществляет на территории Ростовской области с 01.06.2023.

Определите размер страховых взносов на пенсионное обеспечение по итогам года.

3.5.ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Распределение страховых взносов по видам государственного социального страхования.

2.Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

3.Специальная оценка условий труда и ее влияние на размер дополнительных тарифов.

4.Тарифы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий плательщиков.

5.Льготы по уплате страховых взносов для новых регионов, включенных

всостав РФ.

34

3.6.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Бобрышев, А.Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А.Н. Бобрышев, В.С. Германова, Ю.А. Цисельская. — Москва : КноРус, 2022. — 385 с.

2.Каурова, О.В. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.В. Шинкарева. — Москва : КноРус, 2022. — 219 с.

3.Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев, С.В. Гришанова [и др.]. — Москва : КноРус, 2021.

4.Дарелина, О.В. Государственные внебюджетные фонды : учебное пособие / О.В. Дарелина, Е.А. Чумакова ; Волгоградский институт управления — филиал ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы». — Волгоград : Изд-во ВИУ — филиал РАНХиГС, 2021. — 144 с.

5.Журавлева, Л.А. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика : учебное пособие для СПО / Л.А. Журавлева, М.В. Кико. — Саратов : Профобразование : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 197 c. — ISBN 978-5-4486-0769-1, 978-5-4488-0255-3. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL: https://www. iprbookshop.ru/83657.html (дата обращения: 26.02.2024).

6.Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

7.Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

8.Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» // СПС «КонсультантПлюс».

9.Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // СПС «КонсультантПлюс».

10.Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного

исоциального страхования Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

11.Федеральный закон от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» // СПС «КонсультантПлюс».

35

ТЕМА 4. ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ТАРИФЫ, РАЗМЕР ПЛАТЕЖЕЙ

4.1. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ

Обязательное медицинское страхование (ОМС) стоит в основе функционирования российской системы здравоохранения. В соответствии с законодательством все граждане, включенные в систему страхования, вправе получить бесплатную медицинскую помощь на территории всей РФ. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (ред. от 06.02.2019) дает следующее определение: «Обязательное медицинское страхование — вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования».

Приоритетность развития страхования в социальной сфере воспринята

ив положениях Конституции РФ, где провозглашено поощрение добровольного социального страхования, а гарантии бесплатной медицинской помощи обеспечиваются за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов

идругих поступлений.

Законодательство в сфере регламентации правоотношений в ОМС постоянно эволюционирует. Правовые основы обязательного медицинского страхования заложены в Федеральном законе от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Основные параметры реализации ОМС закреплены в Федеральном законе от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». В своих положениях закон об ОМС содержит ключевые инструменты достижения перспективных целей и задач. В Российской Федерации медицинское обязательное страхование предусматривает выплаты для трудоустроенных, а также безработных граждан с учетом законодательных условий. Выделяются следующие субъекты, участвующие в системе обязательного ме-

36

дицинского страхования: застрахованные, страховые компании, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Обязательное медицинское страхование — вид обязательного социального страхования. Это система, созданная государством посредством правовых, экономических и организационных мер, которые направлены на обеспечение гарантий бесплатного оказания медицинской помощи застрахованному лицу при наступлении страхового случая за счет средств ОМС в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования и в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Гарантии оказания бесплатной медицинской помощи предоставлены в государственной программе, в которой перечислены все виды медицинских услуг, виды болезней и категории больных, которые имеют право на их получение. В программе отражены не только условия и порядок предоставления бесплатной медицинской помощи, но также и нормативы объемов и финансирования этих услуг, которыми руководствуются региональные органы власти и медицинские организации.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования управляют финансовыми ресурсами ОМС.

В системе ОМС обслуживание предоставляется на основании программам, установленных на территории соответствующих регионов. Средства поступают из целевых платежей различных категорий страхователей. Следующие

виды помощи обеспечиваются за счет бюджета ТФОМС:

–скорая помощь по вызову (оказывается станциями медицинской по-

мощи);

–протезирование на льготных условиях;

–лечение в поликлинике и стационаре (и диспансере);

–помощь при наличии врожденных отклонений и аномалий в развитии;

–профилактика болезней с применением вакцинаций.

Плательщиками становятся все являющиеся страхователями граждане. Перечисление выполняет работодатель. Причем он обязан выполнять его как за себя, так и имеющих наемных сотрудников.

Основным направлением расходов территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются расходы на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования (до 99 % общей суммы расходов). Территориальная программа обязательного медицинско-

37

го страхования разрабатывается в соответствии с базовой программой, утвержденной Правительством РФ в составе Программы государственных гарантий обеспечения граждан бесплатной медицинской помощью. Предоставление средств из территориальных фондов обязательного медицинского страхования страховым медицинским организациям осуществляется на основе дифференцированных подушевых нормативов.

Главным администратором доходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 является Федеральная налоговая служба.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения выплачивают органы исполнительной власти субъектов РФ.

Всоответствии с ч. 2 ст. 23 Федерального закона № 326-ФЗ годовой объем бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом субъекта РФ на обязательное медицинское страхование неработающего населения, не может быть меньше произведения численности неработающих застрахованных лиц в субъекте РФ на 1 января года, предшествующего очередному, и тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения, установленного Федеральным законом от 30.11.2011 № 354-ФЗ «О размере

ипорядке расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения».

Всоответствии с ч. 2 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ порядок и методика определения численности застрахованных лиц, в том числе неработающих, в целях формирования бюджета Федерального фонда, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных фондов устанавливаются Правительством РФ.

Согласно Правилам определения численности застрахованных лиц в целях формирования бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2018 № 1337, численность застрахованных лиц, в том числе неработающих, определяется на основе данных персонифицированного учета в сфере обязательного медицинского страхования.

Тариф страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения в субъекте РФ рассчитывается как произведение тарифа страхового взноса в размере 18 864,6 руб., коэффициента дифференциации

икоэффициента удорожания стоимости медицинских услуг. Указанные коэф-

38

фициенты определяются согласно приложению к Федеральному закону № 354-ФЗ

иежегодно устанавливаются Федеральным законом о бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на очередной финансовый год

иплановый период «О размере и порядке расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения».

Всоответствии с п. 5 ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ к за-

страхованным неработающим гражданам относятся следующие категории граждан:

а) дети со дня рождения до достижения ими возраста 18 лет; б) неработающие пенсионеры, независимо от основания назначения

пенсии; в) граждане, обучающиеся по очной форме обучения в профессиональных

образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования;

г) безработные граждане, зарегистрированные в соответствии с законодательством о занятости;

д) один из родителей или опекун, занятые уходом за ребенком до достижения им возраста трех лет;

е) трудоспособные граждане, занятые уходом за детьми-инвалидами, инвалидами I группы, лицами, достигшими возраста 80 лет;

ж) иные не работающие по трудовому договору граждане, за исключением военнослужащих и приравненных к ним в организации оказания медицинской помощи лиц.

Главными администраторами доходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения являются территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работодате-

ли уплачивают с 2023 г. в составе единого налогового платежа. Начиная с 2023 г. устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих размерах:

–в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 %;

–свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 %.

39

Распределение по видам социального страхования осуществляется в соответствии со ст. 146 БК РФ. Так, в соответствии с данной статьей страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах в части обязательного медицинского страхования, — по нормативу 18,3 % [5]; страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части обязательного медицинского страхования, — по нормативу 19,8922 % [5].

Однако некоторые работодатели, как, например, плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, выплачивают страховые взносы в следующих размерах:

–на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности

ив связи с материнством в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 2,9 %;

–на обязательное медицинское страхование — 5,1 %.

Плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих, в соответствии с международными договорами РФ, отдельным видам обязательного социального страхования, суммы страховых взносов исчисляются отдельно по соответствующим видам обязательного социального страхования, том числе на обязательное медицинское страхование — в размере установленного норматива 18,3 % от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов.

4.2.КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Задачи и функции Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

2.Задачи и функции территориального фонда обязательного медицинского страхования.

3.Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, имеющими в подчинении работников, в части обязательного медицинского страхования.

4. Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не имеющими

вподчинении работников, в части обязательного медицинского страхования.

5.Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за неработающее население.

40