Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

−68.7 — транспортный налог;

−68.8 — налог на имущество организации.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

Однако введение системы единого налогового платежа (ЕНП) в 2023 г. повлекло необходимость изменения привычных схем учета расчетов с бюджетом.

Всоответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ

[6]ФНС России сформировано входящее положительное или отрицательное сальдо единого налогового счета 01.01.2023. Для отражения операции по единому налоговому счету (ЕНС) нужно открыть новый субсчет к счету 68 «Единый налоговый счет» (например, 68.9) и отразить на этом счете входящий остаток ЕНС на 1 января, чтобы потом отслеживать сальдо и понимать, нужно ли перечислять платеж.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете некоторых проводок. Например, проводки в бухучете по удержанию НДФЛ делают на основании того, с каких доходов считают налог. Например, НДФЛ удерживают с выплат доходов, выплачиваемых физическому лицу, не являющемуся сотрудником предприятия. В этом случае бухгалтер делает такую проводку: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет по НДФЛ. Когда же бухгалтер удержал НДФЛ с зарплаты сотрудника, он должен сделать проводку: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет по НДФЛ. При перечислении НДФЛ в составе ЕНП составляется проводка: Дебет 68 субсчет НДФЛ Кредит 68 субсчет ЕНП (перенесена задолженность по удержанному налогу на единый налоговый счет) и Дебет 68 субсчет ЕНП Кредит 51 «Расчетные счета» (перечислен единый налоговый платеж).

Нововведения об уплате налогов на единые реквизиты внесли коррективы не только в перечисление денег в бюджет, но и в порядок возмещения НДС. Чтобы получить возврат налога, нужно сохранять положительное сальдо на едином налоговом счете, следить за решениями налоговой инспекции и не нарушать сроки. Так, например, до 01.01.2023 сумма возмещения учитывалась на отдельном КБК в карточке расчетов с бюджетом по НДС, а теперь входит в состав общей суммы налогов и может увеличивать или уменьшать сальдо расчетов после камеральной проверки. При этом процедура принятия решения

11

о возврате не меняется. С 01.01.2023 вычеты по НДС можно вернуть, только если сальдо на едином налоговом счете положительное.

Для формирования платежного поручения на перечисление налогов

вбюджет используются онлайн-сервисы с автоматическим заполнением реквизитов. Такими сервисами могут являться, например, «Личный кабинет налогоплательщика» или «Уплата налогов и пошлин для физических лиц». Причем налоги, сборы и страховые взносы, входящие в систему ЕПН, должны быть уплачены 28 числа месяца. Так, например, для квартальных платежей по УСН и налогу на имущество срок — 28-е число первого месяца следующего квартала, для НДС и взносов — 28-е число каждого месяца. Чтобы ФНС России могла зачесть уплату по видам платежей, налогоплательщик подает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов с указанием бюджетной классификации до 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов, представляемом в срок до 25-го числа, указывают в отношении сумм налога на доходы физических лиц информацию об исчисленных и удержанных ими суммах указанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, указанные организации и индивидуальные предприниматели представляют уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов не позднее 3-го числа следующего месяца, а в отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 9 ст. 58 НК РФ). Причем за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — сдать уведомление не позднее 25-го числа, а заплатить налог не позднее 28-го числа текущего месяца; за период с 23-го числа по последнее число календарного месяца — сдать уведомление не позднее 3-го числа, а заплатить налог не позднее 5-го числа следующего месяца.

Если последний день срока платежа приходится на день, признаваемый

всоответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

12

Перечисленная сумма распределяется для погашения обязательств с учетом очередности. На ЕНС формируется общий баланс — сальдо. Оно может быть +, – или 0.

С 15.05.2023 при осуществлении платежей, входящих в единый налоговый платеж, а также платежей, не входящих в единый налоговый платеж, администрируемых налоговой, необходимо указывать данные, размещенные в таблице ниже. При этом код бюджетной классификации по единому налоговому платежу указывается 18201061201010000510, а налоги, не входящие в единый налоговый платеж, уплачиваются на конкретный КБК.

Данные для заполнения платежного поручения

1.2.КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Социально-экономическое значение налога.

2.Отличительные особенности налога и сбора.

3.Виды налогов и механизм их распределения по уровням бюджетной системы.

4.Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.

5.Единый налоговый счет.

13

1.3.ТЕСТЫ

1.К специальным налоговым режимам относятся:

а) упрощенная система налогообложения; б) налог на добавленную стоимость; в) патентная система налогообложения;

г) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; д) единый сельскохозяйственный налог.

2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям предназначен для:

а) обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах сборов и платежей;

б) обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога НДС, а также работах и услугах;

в) обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах пошлин.

3.По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» отражается:

а) списание накопленных на счете 69 сумм НДС; б) списание накопленных на счете 68 сумм НДС; в) списание накопленных на счете 19 сумм НДС.

4.По дебету счета 19 отражаются:

а) уплаченные организацией суммы налога по приобретенным матери- ально-производственным запасам;

б) причитающиеся к уплате суммы по НМА и ОС; в) уплаченные организацией суммы НДФЛ.

5.Какой счет предназначен для обобщения информации о расчетах

сбюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации?

а) 10;

б) 19; в) 68; г) 69.

14

6. Определите правильную проводку. Сумма налога перечислена в бюджет:

а) Дебет 68 Кредит 51; б) Дебет 68 Кредит 19; в) Дебет 68 Кредит 50.

7. Какие применяются процентные ставки при УСН?

а) 0, 10, 18 %; б) 6, 15 %;

в) 13 %.

8. Система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 313):

а) бухгалтерский учет; б) налоговый учет;

в) учетная политика организации.

9.Переплата по налогу отражается в балансе по строке:

а) 1520; б) 1220; в) 1230.

10.Задолженность по налогу отражается в балансе по строке:

а) 1520;

б) 1210;

в) 1230.

1.4.ЗАДАЧИ

Задача 1.

Бухгалтерия ООО «Весна» начислила подоходный налог сотруднику Иванову в размере 20 000 руб. и НДФЛ с дивидендов учредителю 39 000 руб.

НДФЛ с заработной платы сотруднику и НДФЛ с дивидендов учредителю перечислены в бюджет.

Операции отразите бухгалтерскими проводками.

15

Задача 2.

ООО «Весна» по итогам квартала получила доход. Налог на прибыль составил 350 000 руб. До 28-го числа налог перечислен в бюджет. Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организация открыла субсчет 68.04, а для ЕНС — 68.09.

Операции по начислению налога и перечислению его в бюджет отразите проводками.

Задача 3.

Для учета НДС при расчетах с бюджетом организация открыла субсчет

68.02.

Проводки по субсчету 68.02 «НДС» за второй квартал зарегистрировали следующие операции: начислили НДС — 13 235 руб.; восстановили НДС, принятый к вычету (аванс) в предыдущем квартале (налог, который сначала приняли к вычету, но потом должны его начислить к уплате), — 38 156 руб.; НДС от продажи основных средств составил 10 803 руб. Бухгалтерия начисление НДС отразила следующими проводками: Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 23 235 руб. — начислен НДС с продажи продукции; Дебет 76 субсчет «Аванс» Кредит 68.02 — 48 156 руб. — восстановили НДС по авансам; Дебет 91.02 Кредит 68.02 — 20 803 руб. — организация начислила НДС по основным средствам.

Определите сумму, подлежащую перечислению в бюджет, и отразите проводками.

Задача 4.

ИП без наемных работников применяет УСН с объектом «Доходы». Сумма доходов за 2022 г. составила 900 тыс. руб. Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2023 г. составляет 70 000 руб. По сроку 01.07.2023 ИП уплачены 6 тыс. руб. в виде страховых взносов в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за расчетный период 2022 г. ((900 тыс. руб. –

– 300 тыс. руб.) × 1 %). Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2023 г., подлежащих уплате по сроку 31.12.2023, в размере 45 842 руб. не оплачена. С учетом положений, предусмотренных Федеральным законом № 389-ФЗ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 г. на страховые взносы.

Определите сумму авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 г.

16

1.5.ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Преимущество введения единого налогового платежа и механизм его осуществления.

2.Порядок возмещения НДС с применением единого налогового платежа.

3.Единый налоговый счет, порядок работы с ним.

4.Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

5.Учет расчетов с бюджетом по НДС.

1.6.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Бобрышев, А.Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А.Н. Бобрышев, В.С. Германова, Ю.А. Цисельская. — Москва : КноРус, 2022. — 385 с.

2.Каурова, О.В. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.В. Шинкарева. — Москва : КноРус, 2022. — 219 с.

3.Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев, С.В. Гришанова [и др.]. — Москва : КноРус, 2021. — 269 с.

4.Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

5.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

иИнструкции по его применению» // СПС «КонсультантПлюс».

6.Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

17

ТЕМА 2. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В ОТНОШЕНИИ БЮДЖЕТОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

2.1.КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ

Всостав бюджетов государственных внебюджетных фондов входят бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

Бюджетами государственных внебюджетных фондов РФ являются:

1) бюджет Фонда пенсионного и социального страхования РФ;

2) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов являются бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского стра-

хования.

Бюджетный процесс государственных внебюджетных фондов можно определить как регламентируемую законодательством РФ деятельность органов государственной власти и органов управления государственных внебюджетных фондов по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением. Государственный финансовый контроль в различных формах осуществляется

входе всего бюджетного процесса в отношении бюджетов фондов. Основы правового регулирования бюджетного процесса государственных внебюджетных фондов установлены не только в бюджетном законодательстве, в частности

вгл. 17 БК РФ [5], но и в некоторых федеральных законах по социальному страхованию.

Государственные внебюджетные фонды в большей степени самостоятельно осуществляют бюджетный процесс. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются

вфедеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию деятельности соответствующего государственного внебюджетного фонда РФ, для внесения в установленном порядке в Правительство РФ.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов пред-

18

ставляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных (представительных) органов субъектов РФ одновременно с представлением проектов законов этих субъектов о бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ также принимаются не позднее принятия законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и плановый период [5].

Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов представляет собой деятельность органов управления государственными внебюджетными фондами, а также органов государственной власти по обеспечению поступлений доходов в бюджет соответствующего фонда, по организации и осуществлению расходов, по привлечению средств из источников финансирования дефицита бюджета, а также по управлению финансовыми резервами бюджетов государственных внебюджетных фондов. При этом от исполнения бюджетов фондов следует отличать кассовое обслуживание исполнения их бюджетов, осуществляемое органами Федерального казначейства и подразделениями Центрального банка РФ.

В процессе исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам в полной мере проявляются особенности их формирования. В первую очередь доходы, поступающие в бюджет каждого фонда, не подлежат распределению между бюджетами бюджетной системы, в отличие от механизмов формирования доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Поэтому большинство обязательных платежей, уплачиваемых плательщиками, поступают в настоящее время на распределительные счета органов Федерального казначейства, открытые в подразделениях Центрального банка РФ, с которых затем перечисляются на счета органов государственных внебюджетных фондов. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2022 № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 166.1 и 236.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации» у Казначейства России в 2023 г. появилось новое бюджетное полномочие по размещению средств Фонда пенсионного и социального страхования РФ. Доходы от размещения временно свободных средств Социального фонда России, в соответствии со ст. 146 БК РФ, подлежат зачислению в бюджет Социального фонда России (по нормативу 100 %), что позволит увеличить объем доходов, поступающих в Фонд пенсионного и социального страхования РФ [5].

К тому же фонды могут иметь отдельные счета для обособления специальных средств своего бюджета, например для обособления нормированного страхового запаса, для средств пенсионных накоплений и др. Исполнение бюд-

19

жетов государственных внебюджетных фондов по расходам, так же как и для федерального, региональных и местных бюджетов, осуществляется на основании закона о бюджете фонда и сводной бюджетной росписи. Порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи бюджетов государственных внебюджетных фондов устанавливается органом управления государственного внебюджетного фонда.

Ежегодно не позднее 1 июня текущего года отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ за отчетный финансовый год представляются Правительством РФ в Счетную палату РФ для их внешней проверки. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ представляет отчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда законодательному (представительному) органу государственной власти субъекта РФ за отчетный финансовый год не позднее 1 июня текущего года одновременно с проектом закона субъекта РФ об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда

ииной бюджетной отчетностью об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется в порядке, установленном Бюджетным кодексом.

2.2.КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Какие показатели должен содержать проект бюджета Фонда пенсионного и социального страхования РФ?

2.Что является предметом рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении?

3.Укажите структуру доходов и расходов бюджета Фонда пенсионного

исоциального страхования РФ.

4.Укажите структуру доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования РФ.

2.3.ТЕСТЫ

1. Государственные внебюджетные фонды — это фонды, образуемые:

а) в составе консолидированного бюджета; б) в составе бюджетов субъектов РФ;

20