Ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учебное пособие

в) вне бюджетов РФ; г) за счет собственных средств.

2. К государственным внебюджетным фондам относится:

а) Фонд пенсионного и социального страхования РФ; б) Фонд медико-социального страхования; в) Фонд занятости; г) Резервный фонд.

3.К основным формам использования государственных внебюджетных фондов социального страхования не относится:

а) предоставление льгот; б) финансирование социальных услуг;

в) снижение или освобождение от налогового обложения; г) денежные выплаты.

4.Основным объектом для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды является:

а) заработная плата; б) национальный доход; в) прибыль;

г) себестоимость продукции.

5.Основным источником доходов государственных внебюджетных фондов социального страхования является:

а) только прибыль; б) национальный доход; в) только зарплата;

г) совокупный общественный продукт; д) страховые взносы.

6.Бюджетный процесс государственных внебюджетных фондов можно определить как:

а) деятельность органов государственной власти и органов управления государственных внебюджетных фондов по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением;

21

б) деятельность органов государственной власти и органов управления государственных внебюджетных фондов по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов государственных внебюджетных фондов;

в) деятельность органов управления государственных внебюджетных фондов по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

7. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов представляет собой:

а) деятельность органов управления государственных внебюджетных фондов, а также органов государственной власти по обеспечению поступлений доходов в бюджет соответствующего фонда, по организации и осуществлению расходов, по привлечению средств из источников финансирования дефицита бюджета, а также по управлению финансовыми резервами бюджетов государственных внебюджетных фондов;

б) деятельность органов Федерального казначейства по организации и осуществлению расходов, по привлечению средств из источников финансирования дефицита бюджета, а также по управлению финансовыми резервами бюджетов государственных внебюджетных фондов;

в) деятельность органов управления государственных внебюджетных фондов, а также органов государственной власти по обеспечению поступлений доходов в бюджет соответствующего фонда, по организации и осуществлению расходов.

8.Кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется:

а) органами Федерального казначейства и подразделениями Центрального банка РФ;

б) органами управления государственных внебюджетных фондов; в) органами государственной власти.

9.Бюджеты внебюджетных фондов утверждаются:

а) на текущий год и плановый период; б) на 1 год; в) на два года;

г) нет правильного ответа.

22

10. Отчеты об исполнении бюджета внебюджетных фондов представляются Правительством РФ:

а) в Счетную палату РФ; б) в Государственную Думу; в) в Минфин РФ; г) нет правильного ответа.

2.4. ЗАДАЧИ

Задача 1.

На основании закона о бюджете Фонда пенсионного и социального страхования на очередной финансовый год и плановый период определить:

а) структуру доходов Фонда:

б) основные направления расходования средств Фонда.

Задача 2.

На основании закона о бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на очередной финансовый год и плановый период определить:

а) структуру доходов Фонда; б) основные направления расходования средств Фонда.

2.5.ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Межбюджетные трансферты Фонду пенсионного и социального страхования, их виды и назначение.

2.Формирование бюджетов государственных внебюджетных фондов.

3.Источники финансирования дефицитов бюджетов фондов.

4.Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов.

5.Особенности кассового исполнения бюджетов внебюджетных фондов.

2.6.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бобрышев, А.Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А.Н. Бобрышев, В.С. Германова, Ю.А. Цисельская. — Москва : КноРус, 2022.

23

2.Каурова, О.В. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.В. Шинкарева. — Москва : КноРус, 2022.

3.Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев, С.В. Гришанова [и др.]. — Москва : КноРус, 2021. — 269 с.

4.Дарелина, О.В. Государственные внебюджетные фонды : учебное пособие / О.В. Дарелина, Е.А. Чумакова ; Волгоградский институт управления — филиал ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы». — Волгоград : Изд-во ВИУ — филиал РАНХиГС, 2021. — 144 с.

5.Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

24

ТЕМА 3. ФОНД ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ,

ТАРИФЫ, РАЗМЕР ПЛАТЕЖЕЙ

3.1. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ

Фонд пенсионного и социального страхования РФ (Социальный фонд России, СФР) создан Федеральным законом от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» путем реорганизации Пенсионного фонда РФ с одновременным присоединением к нему Фонда социального страхования РФ. Фонд создан РФ в целях осуществления государством пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, социального обеспечения, предоставления мер социальной защиты (поддержки) отдельным категориям граждан, а также в целях осуществления иных государственных функций и полномочий, возложенных на Фонд в соответствии с законодательством РФ [10].

Фонд создан при Правительстве РФ в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда, являющегося типом государственного учреждения.

Фонд не может быть признан несостоятельным (банкротом).

В целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по пенсионному и социальному обеспечению плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы в Социальный фонд России. В соответствии с НК РФ плательщики страховых

взносов разделены на две группы:

1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим

лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2)плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оцен-

25

щики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Причем первой группе плательщиков установлены тарифы, а второй — фиксированная сумма.

В связи с объединением Пенсионного фонда и Фонда социального страхования РФ начиная с 2023 г. устанавливаются единые тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также на обязательное медицинское страхование (ОМС)

вследующих размерах:

–в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 %;

–свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 % (п. 3 ст. 425 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, тарифы страховых взносов в отношении указанных выплат начиная с 2023 г. устанавливаются в следующих размерах:

1) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 2,9 %;

2) на обязательное медицинское страхование — 5,1 %.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат не исчисляют.

Предельная величина базы на 2023 г. — 1 917 000 руб. На 2024 г. единая предельная величина базы по взносам в Фонд пенсионного и социального страхования утверждена в размере 2 225 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). Кроме того, дополнительно уплачиваются взносы по дополнительным тарифам.

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, а также по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

26

Плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам обязательного социального страхования, суммы страховых взносов исчисляются отдельно по соответствующим видам обязательного социального страхования:

1)на обязательное пенсионное страхование — в размере установленного БК РФ норматива 72,8 % от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов;

2)на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере установленного БК РФ норматива 8,9 % от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов [6].

В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование распределяются на накопительную и страховую части.

Вэтом же законе определены доли распределения тарифа на страховую и накопительную пенсии в зависимости от возраста застрахованного лица [7].

Однако в соответствии с законодательством РФ в течение 2014–2025 гг. пенсионные накопления пополняться за счет новых взносов на обязательное пенсионное страхование не будут. Средства страховых взносов в полном объеме направляются на финансирование страховой пенсии. Страховая пенсия — ежемесячная денежная выплата в целях компенсации застрахованным лицам заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности вследствие старости или инвалидности,

а нетрудоспособным членам семьи застрахованных лиц заработной платы и иных выплат и вознаграждений кормильца, утраченных в связи со смертью этих застрахованных лиц, право на которую определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными настоящим Федеральным законом. При этом наступление нетрудоспособности и утрата заработной платы и иных выплат и вознаграждений в таких случаях предполагаются и не требуют доказательств (п. 1 ст. 3 ФЗ).

У всех граждан, имеющих пенсионные накопления, есть право доверить их управление Социальному фонду России, выбрав управляющую компанию (УК), отобранную по конкурсу, с которой СФР заключил договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений, или один из инвестиционных портфелей государственной управляющей компании (ГУК) — ВЭБ.РФ, либо выбрать в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхо-

27

ванию негосударственный пенсионный фонд (НПФ), осуществляющий деятельность по обязательному пенсионному страхованию.

Средства пенсионных накоплений можно получить в виде:

–единовременной выплаты (выплачиваются сразу все пенсионные накопления одной суммой). Получателями могут быть граждане, у которых размер накопительной пенсии составляет 5 % и менее по отношению к сумме размера страховой пенсии по старости, в том числе с учетом фиксированной выплаты и размера накопительной пенсии, рассчитанных по состоянию на день назначения накопительной пенсии, при соблюдении условий, установленных Федеральным законом № 360-ФЗ, а также граждане, получающие страховую пенсию по инвалидности или по случаю потери кормильца либо получающие пенсию по государственному пенсионному обеспечению, которые при достижении общеустановленного пенсионного возраста не приобрели право на страховую пенсию по старости из-за отсутствия необходимого страхового стажа или необходимого количества пенсионных коэффициентов по достижении возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины);

–срочной выплаты. Ее продолжительность определяет сам гражданин, но она не может быть меньше 10 лет. Выплачивается при возникновении права на пенсию по старости лицам, сформировавшим пенсионные накопления за счет дополнительных страховых на накопительную пенсию, взносов работодателя, взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, дохода от их инвестирования, средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, дохода от их инвестирования, по достижении возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины

иженщины) и при соблюдении условий, дающих право на страховую пенсию по старости;

–накопительной пенсии (осуществляется ежемесячно и пожизненно). Ее размер рассчитывается исходя из ожидаемого периода выплаты с 2023 г. — 264 месяца. Чтобы рассчитать ежемесячный размер выплаты, надо общую сумму пенсионных накоплений, учтенную в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, по состоянию на день, с которого назначается выплата, разделить на 264 месяца.

Кроме того, необходимо помнить, что не все выплаты подлежат обложению страховыми взносами. В ст. 422 НК РФ перечислен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, а по ряду плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ).

Статья 430 НК РФ устанавливает размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физи-

28

ческим лицам. Так, плательщики, не имеющие в подчинении работников, в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 г. В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., плательщик уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 г. и не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 г. Определить, какая же сумма будет перечислена непосредственно в части пенсионного страхования, можно, руководствуясь ст. 146 БК РФ:

–страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах

исборах в части обязательного пенсионного страхования, — по нормативу

72,8 %;

–страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части обязательного пенсионного страхования, — по нормативу 80,1078 %;

–страховые взносы в части обязательного медицинского страхования — по нормативу 18,3 %;

–страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах

исборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части обязательного медицинского страхования, — по нормативу 19,8922 %;

–страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах

исборах в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, — по нормативу 8,9 % [6].

Определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии (с 01.01.2015 — на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии) в отношении застрахованных лиц осуществляется Фондом пенсионного и социального страхования на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (трудовые пенсии,

29

пенсии по старости, пенсии по инвалидности, пенсии по случаю потери кормильца, пенсии за выслугу лет, социальные пенсии, государственное пенсионное обеспечение (ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Кроме обязательных тарифов для некоторых плательщиков страховых взносов установлен дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Так, для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 %. Для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 % [8].

Однако в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда взамен установленных дополнительных тарифов страховых взносов применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере от 0 до 8 %.

Кроме взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, — по нормативу 8,9 % от общего тарифа, работодатели обязаны оплачивать страховые взносы на травматизм и профессиональные заболевания.

С 01.01.2023 взносы на травматизм находятся в ведении нового объединенного фонда. Порядок начисления страховых взносов на травматизм регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Базой для начисления страховых взносов на травматизм и профзаболевания являются суммы вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу наемных работников (п. 1 ст. 20.1 ФЗ № 125-ФЗ). Однако ряд таких выплат не облагается взносами (ст. 20.2 ФЗ № 125-ФЗ). К числу необлагаемых выплат относятся государственные пособия, компенсационные выплаты, матпомощь и некоторые другие. Величина ставки по взносам на травматизм зави-

30