Бухгалтерский учет и анализ. Учебно-практическое пособие

Основные средства – 12 тыс. руб. Расчеты с поставщиками – 650 тыс. руб. Расчеты по оплате труда – 89 тыс. руб. Уставный капитал – 10 тыс. руб. Материалы – 200 тыс. руб. Краткосрочный кредит – 120 тыс. руб. Готовая продукция – 500 тыс. руб. Резервный капитал – 20 тыс. руб. Основное производство – 500 тыс. руб. Добавочный капитал – 38 тыс. руб. Касса – 5 тыс. руб.

Расчетный счет – 61 тыс. руб. Прибыль полученная – 351 тыс. руб.

Операции за сентябрь.

1)  Оплачено поставщикам за сырье 40 тыс. руб.

2)  Поступило сырье на склад 30 тыс. руб.

3)  Списано сырье в производство 35 тыс. руб.

4)  Начислена зарплата работнику основного производства

40 тыс. руб.

5)  Выдана из кассы задолженность по заработной плате

40 тыс. руб.

6)  Частично погашен кредит банка 40 тыс. руб.

7)  Списана готовая продукция на склад 40 тыс. руб.

Задача  2. Рассчитать баланс за октябрь текущего года (табл.  5.7).

Таблица  5.7

51

Составить журнал хозяйственных операций за октябрь. 1.  Получены деньги в кассу с расчетного счета – 30 000 руб. 2.  Погашена задолженность бюджету по налогам – 600 руб. 3.  Отпущены материалы в производство – 5700 руб.

4.  Начислена зарплата за выполнение работ – 28 000 руб. 5.  Получена программа для ЭВМ – 8200 руб.

6.  За счет прибыли увеличен резервный капитал – 2000 руб. 7.  Получено оборудование от учредителей – 25 000 руб. 8.  Погашена задолженность поставщикам – 3000 руб.

9.  Выдана зарплата – 26 300 руб.

10.  На склад поступили инструменты – 6700 руб.

Темы для самостоятельного изучения

1.  Разделение учета на составляющие аспекты. 2.  Финансовая отчетность.

3.  Международные стандарты ведения отчетности. 4.  Функции современного бухгалтера

52

ТЕМА  6. Теоретические основы анализа

Анализ (от греч. – analisis) означает разложение изучаемого объекта на элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие, их исследование. Под диалектическим тандемом (анализ-синтез) понимается синоним всякого научного исследования.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материалами, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.

Предметом анализа являются хозяйственные процессы, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием факторов и отражающиеся через систему экономической информации.

Задачи анализа:

1)  повышение научно-экономической обоснованности биз- нес-планов, нормативов;

2)  объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

3)  определение результативности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

4)  контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

5)  выявление внутренних резервов;

6)  проверка оптимальности управленческих решений.

В зависимости от функций управления анализ разделяют на:

–  внутренний (управленческий, составная часть управленческого учета);

–  внешний (финансовый, для внешних пользователей).

53

Внутренний управленческий анализ – составная часть управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения руководства предприятия.

Внешний финансовый анализ – составная часть финансового учета, обслуживающего внешних пользователей информацией о предприятии по данным, как правило, публичной отчетности.

Блок-схема анализа бухгалтерской отчетности

Анализ соответствия и согласованности форм бухгалтерской отчетности – Формы № 1, 2, 3, 4.

Экспресс-анализ организации – Формы № 1, 2, 3, 4. Анализ агрегированного баланса и отчета о прибылях и

убытках – Формы № 1, 2.

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках – Формы № 1, 2.

Анализ ликвидности баланса – Форма № 1.

Анализ коэффициентов платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости – Формы № 1, 2.

Анализ типов финансовой устойчивости – Форма № 1. Анализ собственного капитала – Формы № 1, 2, 3. Анализ заемного капитала – Формы № 1, 2.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей – Формы № 1, 2.

Анализ прибыли и рентабельности – Формы № 1, 2. Анализ движения денежных средств (прямой метод) – Фор-

ма № 4.

Анализ движения денежных средств (косвенный метод) – Форма № 1.

Анализ налоговой нагрузки – Формы № 2, 4. Анализ деловой активности – Формы № 1, 2. Анализ внеоборотных активов – Формы № 1. Анализ основных средств – Форма № 1.

Анализ оборотных активов – Формы № 1, 2. Анализ труда и заработной платы – Форма № 2. Анализ финансовых вложений – Формы № 1, 2.

54

Анализ расходов организации и ресурсоемкости продукции – Форма № 2.

Маркетинговый анализ – Формы № 1, 2.

Анализ вероятности банкротства – Формы № 1, 2.

Анализ кредитоспособности организации – Формы № 1, 2, 3, 4.

Прогнозный анализ – Формы № 1, 2, 3, 4.

Оценка стоимости организации – Формы № 1, 2, 3, 4. Бухгалтерский баланс представляет собой финансовый от-

чет, в котором в стоимостном выражении отражается состояние имущества во взаимосвязи с источниками финансирования, а также полученные финансовые результаты.

Необходимо отметить, что одной из основных целей годового баланса является получение информации о финансовом положении организации и его изменениях, которое представляет интерес для различных пользователей (инвесторов, поставщиков и прочих кредиторов) в принятии настоящих и будущих стратегических решений.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия долговых обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения платежных обязательств. Иными словами, это способность организации обратить активы в наличность и погасить свои обязательства.

Для получения достоверных результатов в процессе анализа ликвидности совокупность активов организации группируется в зависимости от их способности трансформироваться в денежные средства.

Приведем общие признаки «хорошего» баланса:

–  валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

–  темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

–  собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

–  темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;

55

–  доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %;

–  в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток».

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации делятся на следующие группы (стр. – это строка и номер строки, которые берутся из форм бухгалтерской отчетности; А – это актив; П – это пассив).

А1 включает такие абсолютно ликвидные активы, как денежные средства. Иногда к данной группе относят также стоимость краткосрочных инвестиций, что не всегда приемлемо в условиях недостаточно развитого рынка ценных бумаг.

А1 = стр. 250 + стр. 260.

А2 содержит быстро реализуемые активы – краткосрочные инвестиции и дебиторскую задолженность. Ликвидность этих активов зависит главным образом от платежеспособности покупателей, от условий рынка ценных бумаг.

А2 = стр. 240.

А3 – объединяет медленно реализуемые активы, к которым относятся товарно-материальные запасы, другие текущие активы. Ликвидность данной группы активов зависит от спроса на продукцию и товары, от ее конкурентоспособности, от особенностей производственного процесса в организации.

А3 = стр. 210 – стр. 217.

А4 – это трудно реализуемые активы: долгосрочные нематериальные, материальные и финансовые активы, прочие долгосрочные активы. Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени.

А4 = стр. 190 + стр. 230.

Наряду с группировкой имеющихся активов, анализ ликвидности предполагает классификацию источников их финансирования, отраженных в пассиве бухгалтерского баланса. В зависимости от необходимости и срочности погашения обязательств выделяются следующие группы пассивов.

56

П1 – содержит наиболее срочные обязательства, т.е. обязательства с истекшими сроками платежей.

П1 = стр. 620 + стр. 630.

П2 – охватывает текущие обязательства, срок оплаты которых не истек.

П2 = стр. 610.

П3 – объединяет долгосрочные обязательства. П3 = стр. 510 + стр. 520.

П4 – включает собственный капитал.

П4 = стр. 490 + стр. 640 + стр. 440 + стр. 650.

Классификация активов и пассивов организации в зависимости от данного критерия, рассмотрение соотношений между выделенными группами позволяют оценить ликвидность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3.

Вследствие поддержания данных неравенств проявляется еще одно соотношение:

А4 < П4.

Последнее неравенство имеет, с одной стороны, результативный характер, а с другой стороны – очень глубокий экономический смысл. Выполнение этого условия означает существование положительных чистых активов у организации.

Проводимый по изложенной выше схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ при помощи финансовых коэффициентов (табл.  6.1).

57

Продолжение табл.  6.1

58

Окончание табл.  6.1

Рассмотрим алгоритм анализа финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности.

–  Основные коэффициенты платежеспособности по статьям бухгалтерской отчетности. Значение анализа для предприятия.

–  Оценка и анализ несостоятельности (банкротства) организации.

–  Методы прогнозирования возможного банкротства (несостоятельности) организации.

–  Анализ данных и разработка возможных рекомендаций по улучшению деятельности организации и предупреждению банкротства.

–  Основные модели для расчета банкротства организации.

59

Темы для самостоятельного изучения

1.  Классификация методов анализа.

2.  Необходимый набор инструментов для анализа бухгалтерской отечности.

3.  Применение программ для проведения анализа по бухгалтерской отчетности.

60