Бухгалтерский учет и анализ. Учебно-практическое пособие

45 450 руб. (45 000 + 540 – 90) – облигации оприходованы на баланс.

Задача  1. На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 15 тыс. руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением денег на расчетном счете.

1.  Поступила выручка от реализации продукции на расчетный счет 40 тыс. руб.

2.  В кассу поступили деньги с расчетного счета 25 тыс. руб.

3.  Перечислена задолженность поставщикам 8 тыс. руб. 4.  На расчетный счет получен кредит банка 20 тыс. руб. 5.  Зачислены на расчетный счет денежные средства от по-

купателя 12 тыс. руб.

Оформить активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитать обороты и сальдо на конец месяца.

Задача  2. Составить проводки. Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет:

1)  поступила выручка от реализации продукции, работ, услуг от покупателей;

2)  наличные деньги внесены из кассы;

3)  возврат неиспользованных остатков аккредитивов;

4)  зачислены суммы, числящиеся в пути;

5)  возмещены излишние платежи в бюджет;

6)  зачислены страховые возмещения от страховщиков по договору имущественного и личного страхования.

Задача  3. Составить проводки.

1.  Поступили денежные средства от учредителей. 2.  Объявлен уставной капитал.

3.  Внесены учредителями средства на расчетный счет. 4.  Погашена дебиторская задолженность.

5.  Зачислен штраф на расчетный счет за нарушение хозяйственного договора.

6.  Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка.

41

7.  Зачислена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка. 8.  Зачислен на расчетный счет заем у юридического лица. 9.  Зачислены денежные средства на расчетный счет целе-

вого финансирования.

10.  Зачислен аванс от покупателей.

Задача  4. Составить проводки. Бухгалтерские записи по списанию денежных средств с расчетного счета:

1)  оплачено банку за ведение расчетного счета, обналичивание денежных средств, комиссионные;

2)  выставлен аккредитив; 3)  произведено долгосрочных вложений (> 1 года) (напри-

мер, выдан заем, куплены облигации, акции); 4)  произведено краткосрочное финансовое вложение; 5)  оплачен счет поставщика; 6)  перечислен аванс на поставку;

7)  возвращен покупателю неиспользованный аванс;

8)  перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды;

9)  перечислены платежи в бюджет;

10)  перечислены платежи во внебюджетные социальные фонды: Фонд социального страхования; Пенсионный фонд; Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд занятости;

11)  перечислена заработная плата на имя получателя;

12)  уплачены штраф, пени, неустойки по хозяйственным договорам;

13)  погашена задолженность по кратко- и долгосрочным кредитам;

14)  погашены кратко- и долгосрочные займы; 15)  произведены платежи за счет средств целевого назна-

чения.

Задача  5. Составить бухгалтерские проводки к следующим хозяйственным операциям:

1)  открыт аккредитив для расчетов с ОАО «Луч» на сумму 62 тыс. руб.;

2)  на основе данных об отгрузке лесоматериалов в пользу ОАО «Луч» списано с аккредитива 60 тыс. руб.;

3)  оприходовано материалов на сумму 60 тыс. руб.;

42

4)  неиспользованный остаток 2 тыс. руб. аккредитива возвращен на расчетный счет.

Темы для самостоятельного изучения

1.  Методы учета и формирования различных видов прибыли на предприятии.

2.  Формирование резервного капитала.

3.  Взаимосвязь бухгалтерского учета и налогового учета. 4.  Внебюджетные доходы и расходы.

43

ТЕМА  5.

Учетная политика и отчетность организации

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 (5) допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

–  организационно-правовая форма организации (акционер­ ное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

–  отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

–  масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

–  управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

–  финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость);

–  применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ФИФО – означает «первым пришел – первым

44

ушел» – при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.

Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции

иее реализацию, метод ЛИФО противоположен предыдущему при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.; –  материальная база (наличие технических средств реги-

страции информации, компьютерной техники и т.д.); –  степень развития информационной системы в организа-

ции, в том числе управленческого учета; –  уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств

икапитала организации. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах.

Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Методологически и организационно она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим элементом учетного процесса, что обусловливается формирующимися в ней показателями первичной документации и показателями учетных регистров.

ВсоответствиисПоложениемобухгалтерскомучетеПБУ4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

–  бухгалтерский баланс (форма № 1); –  отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

–  отчет о движении капитала (форма № 3);

45

–  отчет о движении денежных средств (форма № 4); –  приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

–  отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

–  аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

–  пояснительная записка.

Пример  1. Рассчитать баланс за текущий месяц. Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

–  баланс предприятия на начало текущего месяца (табл.  5.1); –  журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца, с указанием корреспонденции

счетов (табл.  5.2).

Таблица  5.2

46

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца. В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах, в пассиве баланса – остатки на пассивных счетах на конец предыдущего месяца.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса, на пассивных счетах – начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Введем пояснения:

Сн – сальдо на начало месяца; Ск – сальдо на конец месяца;

О – обороты по дебету или кредиту.

47

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а)  на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 70, 99;

б)  на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств, так оформлены счета 01, 80;

в)  на счете нет сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств (в журнале хозяйственных операций), так оформлены счета 75, 82.

Составляем оборотную ведомость за текущий месяц. В строки оборотной ведомости записывают данные по каждому счету (табл.  5.3).

Назначение оборотной ведомости: имеет контрольное значение. Если расчеты на счетах выполнены верно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца – это данные актива и пассива баланса. Вторая пара равенств вытекает из правила

48

двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Таблица  5.3

На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем случае на конец месяца (табл.  5.4).

Сальдо конечное по дебету в оборотной ведомости – это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту – для пассива баланса.

49

Пример  2. Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал внесены:

1)  Ивановым – 1000 долларов (по курсу 28 руб.) и пакет акций на сумму 15 тыс. руб.;

2)  Петровым – вычислительная техника на сумму 22 тыс. руб., программные продукты на сумму 14,5 тыс. руб.

3)  Сидоровым – оргтехника на сумму 25 тыс. руб., материалы – 7,5 тыс. руб.

Задание. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл.  5.5) и вступительный баланс малого предприятия (табл.  5.6).

Таблица  5.5

Задача  1. Рассчитать баланс за сентябрь текущего года (руб.).

50