Бухгалтерский учет и анализ. Учебно-практическое пособие

Правильное определение типа хозяйственной операции имеет существенное значение для понимания экономического содержания разного рода хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском учете организации. Кроме того, освоение типов хозяйственных операций во многом способствуют правильному составлению бухгалтерских проводок.

Типы изменений баланса:

1)  изменение статей актива баланса А + Х – Х = П;

2)  изменение статей пассива баланса А = П + Х – Х;

3)  изменение актива и пассива с сторону увеличения А + Х = П + Х;

4)  актив и пассив изменяются в сторону уменьшения А – Х = П – Х.

Выводы:

–  любая хозяйственная операция отражается не менее чем в двух статьях баланса;

–  изменения могут быть на первой стороне баланса (первый и второй типы), при этом итоги актива и пассива не изменяются; –  изменения могут быть одновременно в двух сторонах баланса (третий и четвертый типы), при этом итоги изменяются

в одинаковых суммах; –  равенство актива и пассива сохраняется после любой опе-

рации.

Документирование является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета. Оно позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными учетными документами, отвечающими соответствующим требованиям.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной опера-

11

ции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ придает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Следовательно, составление документов и их первоначальная обработка является основой организации первичного учета. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может фиксироваться на разных носителях: дискеты, магнитные ленты и др.

Документооборот – движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Для исправления ошибок применяют следующие способы:

1)  корректурный – представляет собой зачеркивание неправильной записи одной чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Над чертой пишут правильную сумму. Рядом – подпись лица, внесшего исправления;

2)  дополнительной проводки. Этот способ применяют, ког­ да корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка обнаружена после сдачи баланса.

Например, в прошедшем (втором) квартале была составлена проводка: Д10 К60 20 000. А следовало указать сумму в 25 000. Тогда в третьем квартале пишем бухгалтерскую справку: Я, …, допустил ошибку (вместо … написал …), поэтому на основании учета внести в бухгалтерский баланс дополнительную запись: Д10 К60 5000.

Когда бухгалтер сам исправляет ошибки в бухгалтерском учете, никакие штрафы не берутся (берется пеня);

3)  красного сторно (аннулирование). Применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами, при подсчете итогов вычитаются.

Например, на расчетный счет в прошлом квартале поступил платеж от покупателя на 500 руб. Бухгалтером была сделана проводка: Д51 К60 500 вместо Д51 К62 500. Исправляем ошибку в следующем квартале.

12

II кв.

Д51 К60 500 III кв.

Д51 К60 500 (красным цветом) или Д51 К60 500 Д51 К62 500 (правильная запись)

Все хозяйственные операции после их документального оформления должны быть отражены в учетных регистрах (таблицах специальной формы, служащих для учетных записей).

Форма бухгалтерского учета – процесс обработки учетной информации с использованием различных бланков (регистров) аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь

ипоследовательность записи в них.

Взависимости от совокупности различных учетных регистров для отражения хозяйственных операций с установленным порядком и способом записи в них существуют четыре основные формы бухгалтерского учета.

Самая главная – форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Пример  1. Определить сальдо конечное по счету «Материалы» по следующим данным. На начало периода остатки составили 126 000 руб. в течение периода были следующие операции.

Пришли от поставщика полуфабрикаты на сумму 22 500 руб. Отправлены в производство материалы на сумму 35 000 руб. Безвозмездно получена упаковка на сумму 6000 руб.

Потрачено сырье для вспомогательного производства на сумму 30 000 руб. – бракованный материал, вернули поставщикам – 4500 руб.

13

Пример  2. Сальдо начальное по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» составило 4000 руб. В течение месяца были следующие операции.

Начислены алименты на сумму 8800 и 17 900 руб. Начислили зарплату вспомогательному персоналу на сумму

7600 и 5700 руб.

Выплатили долг по зарплате сотруднику – 5700 руб. Начислили премию – 7700 руб.

Начислили больничные – 5800 руб.

Задание.

1.  В приведенном списке укажите, на каком бухгалтерском счете будут числиться данные средства.

1.  Грузовой автомобиль. 2.  Бензин.

3.  Торговый знак. 4.  Конвейер.

5.  Ткань. 6.  Жалюзи.

7.  Вычислительная техника. 8.  Тара.

9.  Патент.

10.  Лифт грузовой.

2.  Укажите, на каких счетах будут числиться данные средства на мебельном комбинате.

1.  Пиломатериалы на складе.

14

2.  Здание цеха.

3.  Наличные денежные средства. 4.  Диваны на складе.

5.  Лак мебельный.

6.  Валютные средства. 7.  Торговая марка.

8.  Акции другого предприятия. 9.  Краскораспылитель.

10.  Ограда здания. 11.  Полки книжные. 12.  Гвозди на складе. 13.  Столярные станки. 14.  Стулья на складе. 15.  Инструменты.

16.  Краска для ремонта. 17.  Светильники.

18.  Денежные средства в банке. 19.  Микрокалькуляторы.

20.  Кресла складов.

3.  Определите, что происходило на бухгалтерском счете. Сформулируйте конкретные хозяйственные операции для каждого пункта задания.

1)  Д 10;

2)  К 04;

3)  К 70;

4)  Д 80;

5)  К 43;

6)  К 99;

7)  Д 01;

8)  К 51;

9)  Д 50;

10)  Д 82.

Задача  1. Произвести запись и определить сальдо конечное по счету 69, если сальдо начальное – 100 тыс. руб.

За отчетный период произведены следующие операции: 1)  начислен страховой взнос в Пенсионный фонд – 250 тыс.

руб.;

15

2)  начислен страховой взнос в Фонд медицинского страхования – 300 тыс. руб.;

3)  начислен страховой взнос в Фонд социального страхования – 500 тыс. руб.;

4)  перечислены деньги в Фонд медицинского страхования –

300 тыс. руб.; 5)  перечислены деньги в Пенсионный фонд – 250 тыс. руб.

Задача  2. Произвести запись и определить сальдо конечное по счету 91. Остаток на начало отчетного периода – 50 000 тыс. руб. За отчетный период были произведены следующие операции:

1)  получена прибыль от реализации – 50 000 тыс. руб.; 2)  получен штраф от виновной стороны – 10 000 тыс. руб.; 3)  уплачены налоги – 30 000 тыс. руб.;

4)  оприходованы излишки на сумму 5000 тыс. руб. и отнесены на прибыль.

Задача  3. Произвести запись и определить сальдо конечное насчете60.Остатокнаначалоотчетногопериода–2500тыс.руб. За отчетный период были произведены следующие операции:

1)  получены материалы от поставщика на сумму 2500 тыс. руб.;

2)  перечислены деньги поставщику 1500 тыс. руб.; 3)  получены материалы от поставщика – 300 тыс. руб.; 4)  перечислены деньги поставщику – 1800 тыс. руб.

Задача  4. Произвести запись на счете 50 и определить возможность проведения последней операции. Остаток на начало месяца 01.02 – 3000 тыс. руб. За отчетный период были произведены следующие операции:

1)  поступили денежные средства за проданный товар –

20 000 тыс. руб.;

2)  выдано под отчет 6000 тыс. руб.;

3)  выдан аванс 15 000 тыс. руб.;

4)  поступила выручка за реализованную продукцию –

50 000 тыс. руб.; 5)  выдана заработная плата – 50 000 тыс. руб.

16

Задача  5. Произвести запись и определить сальдо конечное на счете 51. Остаток на начало отчетного периода – 165 000 тыс. руб. За отчетный период произведены следующие операции:

1)  получена выручка от реализации – 75 000 тыс. руб.; 2)  перечислены деньги за материалы поставщику –

15 000 тыс. руб.; 3)  возвращены деньги из кассы – 5000 тыс. руб.;

4)  получены деньги от покупателя – 178 000 тыс. руб.; 5)  получен кредит – 100 000 тыс. руб.;

6)  выданы наличные денежные средства в кассу для выплаты заработной платы – 188 000 тыс. руб.;

7)  перечислено в Фонд социального страхования –

17 000 тыс. руб.;

8)  перечислено в Сбербанк – 6000 тыс. руб.

Задача  6. Произвести запись на счете 43 и определить сальдо конечное. Остаток на начало отчетного периода – 125 тыс. руб. За отчетный период произведены следующие операции:

1)  оприходована готовая продукция на сумму 650 тыс. руб.; 2)  оприходованаготоваяпродукциянасумму2850тыс.руб.; 3)  отпущена готовая продукция – 200 тыс. руб.; 4)  отгружена готовая продукция – 850 тыс. руб.

Темы для самостоятельного изучения

1.  Принципы бухгалтерского учета в других странах. 2.  Положения бухгалтерского учета.

3.  Международныестандартыведениябухгалтерскогоучета. 4.  Структура бухгалтерии.

5.  Необходимая документация для ведения бухгалтерского учета.

17

ТЕМА  2.

Учет хозяйственной деятельности

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения и регистрации процессов деятельности организации с целью контроля и управления ею.

Классификация хозяйственных средств и источники их образования

1.  Собственные средства.

Уставный капитал – образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.

Собственные акции – акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования.

Резервный капитал – создается за счет отчисления от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашение облигаций акционерного общества.

Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых в результате их переоценки; суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акции, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это процент или сумма чистого дохода, который не был выплачен в виде дивидендов, но был оставлен в компании для целей реинвестирования в операционную деятельность или уплаты долговых обязательств.

Целевые фонды – средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц и др.

Прибыль и убытки – конечный финансовый результат организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

2.  Привлеченные (заемные) средства.

18

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией (на срок более 12 месяцев).

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям или лицам, которым должна организация.

Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев.

К основным средствам (01 счет) относятся: –  здания; –  сооружения;

–  рабочие и силовые машины и оборудование; –  измерительные и регулирующие приборы и устройства; –  вычислительная техника; –  транспортные средства; –  инструмент;

–  производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности;

–  рабочий, продуктивный и племенной скот; –  многолетние насаждения;

–  земельные участки, объекты природопользования; –  капитальные вложения; –  прочие основные средства.

Классификация основных средств проводится: –  по видам (уже приведено выше);

–  по принадлежности: собственные и арендованные; –  по признаку использования: нахождение в эксплуата-

ции, на реконструкции, на достройке, в запасе (резерве), находящиеся на консервации.

Задачи учета основных средств следующие.

1.  Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия.

19

2.  Достоверное определение результатов реализации и выбытия объектов основных средств.

3.  Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии.

4.  Контроль за сохранностью основных средств, принятых в бухгалтерском учете.

Первичные документы по учету основных средств:

–  акт-накладная приемки – передачи основных средств – ОС-1;

–  акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3);

–  акт на списание основных средств (ОС-4); –  акт на списание автотранспортных средств (ОС-4а);

–  инвентаризационная карточка учета основных средств (ОС-6);

–  акт о приемке оборудования (ОС-14); –  акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15);

–  акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

Пример  1. Расчет годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл.  2.1.

Таблица  2.1

Предполагаемый срок службы – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третьей – 3/15, в четвертый – 2/15, в пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.: данные показывают, что с годами сумма

20