Бухгалтерский учет и анализ. Учебно-практическое пособие

ТЕМА  3.

Учет обязательств и задолженностей

В зависимости от содержания операций результаты подразделяются на две группы.

Расчеты по товарным операциям: предприятие поставляет свою продукцию или закупает товарно-материальные ценности у других предприятий.

Расчеты по нетоварным операциям, которые связаны только с движением денежных средств. Например, заработная плата, перечисления налогов в бюджет, внебюджетные фонды и пр.

Счета, на которые фиксируются результаты: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчетыподругойгруппепроизводятсясюридическимиифизическими лицами, а также это внутрихозяйственные расчеты:

61 «Расчеты по авансам выданным...» (авансы выдаются поставщиками под будущие поставки);

63 «Расчеты по претензиям»;

65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;

68 «Расчеты с бюджетом»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Труд работников – важнейший элемент процесса производства. Труд является, с одной стороны, основным фактором производства, с другой – источником удовлетворения материальных потребностей каждого человека. Через оплату труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Счет 70 – пассивный. По кредиту счета происходит расчет с сотрудниками – формирование сумм, предназначенных для выплат работникам, а по дебету – операции по вычету из заработной платы.

31

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. В любой организации прием на работу и оформление осуществляются на основании приказа, контракта, трудового соглашения.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

Выплаты работникам подразделяются на:

–  заработную плату (сюда же можно отнести отпускные, премии, доплаты и пр.);

–  социальные выплаты (в том числе пособия, надбавки предприятия за выслугу лет, пенсионные надбавки и т.д.);

–  материальную помощь; –  уплату положенной прибыли акционерам фирмы, являю-

щимся одновременно ее сотрудниками.

32

Удержания также можно дифференцировать по нескольким категориям:

–  алименты; –  взыскания, связанные с решениями органов судебной

власти (к ним же можно отнести удержания, касающиеся обязательств сотрудника по компенсации материального ущерба);

–  налоги (в частности, НДФЛ в размере 13 %); –  аванс (если предприятие разбивает сумму полученного

работником дохода на несколько выплат); –  расчет с сотрудником предприятия в натуральном виде

(материалами, товарами по установленным рыночным ценам).

Все цифры в примерах условные!

Пример  1. Работнику предоставляется отпуск с 01 августа на 28 календарных дней. Ему начислена заработная плата: в мае – 1500 руб., в июне – 2000 руб., в июле – 1300 руб. Других данных нет.

Задание. Рассчитать сумму отпускных.

Решение:

определяем среднемесячную заработную плату: (1500 + 2000 + 1300) : 3 = 1600 руб.;

определяем среднедневную заработную плату: 1600 : 29,6 = 54 руб. 05 коп.;

рассчитываем сумму отпускных:

54,05 × 28 = 1513 руб. 51 коп.

Пример  2. Инженеру с 01 июля предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Его должностной оклад составил 25 тыс. руб. в месяц. В мае ему начислена премия в размере 8 тыс. руб. По итогам работы за год была выплачена премия в размере 35 тыс. руб.

Задание. Определить сумму отпускных.

Решение:

определяем среднемесячную заработную плату:

[(25 000 – 3) + 8000 + (35 000 : 12) – 3] : 3 = 11 970,22 руб.; определяем среднедневную заработную плату:

11 970,22 : 29,6 = 404,39 руб.;

33

сумма отпускных равна:

404,39 × 28 = 11 323,18 руб.

Пример  3. Работник имеет должностной оклад 15 тыс. руб. Он был болен с 06 по 10 апреля, т.е. 5 рабочих дней. Число рабочих дней в апреле – 21. Непрерывный стаж работы – 7 лет.

Задание. Исчислить пособие по временной нетрудоспособности.

Решение:

определяем среднедневной заработок: 15 000 : 21 = 714,29 руб.;

рассчитываем сумму пособия. В нашем примере работник имеет стаж 7 лет, следовательно, ему начисляется пособие из расчета 80 % от среднедневного заработка:

714,29 · 80 % : 100 % = 571,43 руб.; рассчитываем размер дневного пособия:

11 700 : 21 = 557,14 руб.; сумма пособия за 5 дней составит:

557,14 × 5 = 2785,70 руб.

Пример  4. Работник согласно авансовому отчету и представленным документам (счет из гостиницы) заплатил за проживание в течение шести дней по 800 руб. в сутки. Норма возмещения указанных расходов составляет 550 руб. в сутки.

Задание. Отразить операции в учете.

Решение:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит 71 «Расчеты с I подотчетными лицами» – отражаются НДС по указанным расходам в пределах норм – 550 руб. (550 – 6 – 16,67 %);

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»; Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражаются

НДС по указанным расходам сверх норм – 1250 руб. (250 – 6 – 16,67 %);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражают-

ся расходы по найму – 4000 руб. (800 – 6 – 800).

34

Счет 73-1 «Расчеты по представленным займам»:

Счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». На этом счете предприятие указывает расчеты по платежам в некоторые внебюджетные фонды. Этот счет кредитуется на начисленные суммы, т.е. суммы, которые по расчету причитаются к оплате в тот или иной фонд. По дебету показываются суммы, фактически перечисленные в тот или иной фонд. Аналитический учет на этом счете ведется раздельно по каждому фонду.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом». На этом счете учитываются все платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. Существуют следующие виды платежей в бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог с физических лиц (подоходный налог), налог на поддержку сферы образования и социальной сферы, транспортный налог, налог на поддержку жилищной сферы, налог на рекламу. Все суммы налога указываются по кредиту счета 68 – т.е. счет пассивный. Все перечисленные суммы указываются по дебету счета 68. Аналитический учет на счете 68 ведется раздельно по каждому виду налога.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета для отдельных расчетов («Рас-

35

четы с Пенсионным фондом» и др.). Оборот по кредиту – все начисленные суммы в эти фонды, оборот по дебету – все перечисленные суммы в эти фонды. Аналитический учет ведется раздельно по каждому фонду.

Счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами, членами кооператива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по видам дивидендов по вкладам. Первой проводкой при создании любого предприятия является проводка по созданию уставного капитала. Дебет – счет 75, кредит – счет 85.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты, не нашедшие отражения на других счетах расчетов. Например, «Расчеты по исполнительным листам». Также ведутся расчеты с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными, научными заведениями), также расчеты с транспортными организациями за оказанные услуги, по депонированным вкладам, по суммам арендной платы. Аналитический учет ведется раздельно по каждому дебитору и кредитору. С кредита счета 76 в дебет счетов затрат списываются суммы фактически произведенных расходов, связанных с производственной деятельностью предприятия.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (счет 71). Остаются расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты за предоставление ссуды работникам предприятия, расчеты по возмещению материального ущерба, нанесенного работником предприятия. Суммы возникшей задолженности со стороны работника отражаются по кредиту счета 73, суммы погашенной задолженности – по дебету счета 73. Аналитический учет ведется раздельно по каждому работнику и каждой сумме.

Пример  5. На начало месяца кредитовое сальдо на счете 71 составило 700 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами.

36

1.  Выданы деньги под отчет – 200 руб.

2.  Бухгалтеру предприятия выплачена задолженность за командировку – 300 руб.

3.  Подотчетное лицо предоставило счет о покупке материалов на сумму 150 руб.

4.  Главному инженеру выданы деньги на командировочные расходы – 1500 руб.

5.  Подотчетное лицо вернуло неиспользованные подотчетные деньги – 50 руб.

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71, рассчитать обороты и сальдо.

Счет  75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами:

Задача  1. Из банка в кассу организации поступило 300 тыс. руб. для выдачи заработной платы. Выдано работникам 270 тыс. руб., 30 тыc. руб. из-за неявки получателей в установленный срок депонировано. Позднее депонированные суммы выплачены получателям.

37

Составить бухгалтерские проводки:

–  на сумму денежных средств, поступивших в кассу организации, – 300 тыс. руб.;

–  на сумму денежных средств, выданных работникам, – 270 тыс. руб.;

–  на сумму депонированной заработной платы – 30 тыс. руб.;

–  на сумму выданной работникам заработной платы, ранее депонированной, – 30 тыс. руб.

Задача  2.Работникуорганизациивыданоподотчет1000руб. на приобретение материалов. Работник закупил материалы на сумму 1180 руб., что подтверждается соответствующими документами продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации.

Составить бухгалтерские проводки:

–  на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации, – 1000 руб.;

–  на сумму стоимости приобретенных материалов – 1180 руб.;

–  на сумму перерасхода по авансовому отчету – 180 руб. (1180 руб. – 1000 руб.).

Определить отчисления в фонды.

Темы для самостоятельного изучения

1.  Безналичные расчеты с поставщиками и подрядчиками. 2.  Основные положения по ведению учета расчетов с за-

казчиками и подрядчиками.

38

3.  Учет командировочных расчетов и учета хозяйственных средств.

4.  Законодательные положения по учету и оформлению займов­ и кредитов.

5.  Изменения в начислении пособий, отпускных и т.п.

39

ТЕМА  4.

Учет финансовых результатов

Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств

ворганизации, складываются из расчетов в наличной и безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств

вкредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).

Финансовые вложения – это затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

Пример. Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации – 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-

торами», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 45 тыс. руб. (100 шт. × 450 руб.) – перечислены деньги в оплату облигаций; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 540 руб. – оплаче-

но вознаграждение брокерской компании; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб-

ретенным ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 90 руб. – отражен НДС по брокерским услугам;

Дебет счета 58/2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –

40