Бухгалтерский учет и анализ. Учебно-практическое пособие

амортизации уменьшается, соответственно, изменяется накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Пример  2. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, у продавца объект амортизации – 7 лет. У покупателя объект должен амортизировать 5 лет (12 – 7). Годовая норма амортизации составляет 20 % (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 000 руб. × × 20 : 100).

Например: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 %, коэффициент ускорения – 2.

На = (Первоначальная стоимость (100 %)) / / (СПИ) × коэффициент ускорения;

100 / 5 × 2 = 40 %. Представим расчет в табл.  2.2.

Например: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15).

Расчет амортизации по годам:

На1 = 5 / 15 × 30 000 = 10 000 руб. На2 = 4 / 15 × 30 000 = 8000 руб. На3 = 3 / 15 × 30 000 = 6000 руб. На4 = 2 / 15 × 30 000 = 4000 руб. На5 = 1 / 15 × 30 000 = 2000 руб.

21

Задача  1. Определите месячную сумму амортизации при линейном способе. Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет.

Задача  2. Определите месячную сумму амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км.

Нематериальные активы (04 счет)

Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие физической формы и свойств, но способные приносить предприятию прибыль.

Они включают:

–  исключительное право патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

–  исключительные авторские права на программное обеспечение и базы данных;

–  право собственности автора или другого правообладателя на топологию интегральных микросхем;

–  исключительное право владельца на знак; –  исключительное право патентообладателя на селекцион-

ные достижения; –  репутацию компании и т.п.

Не относятся к НМА:

–  не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;

–  вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD-диски с записанными на них программами);

–  финансовые вложения; –  расходы, связанные с образованием юридического лица

(организационные расходы); –  интеллектуальные и деловые качества персонала орга-

низации, их квалификация и способность к труду.

Пример  1. Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зареги-

22

стрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 руб. Стоимость патента – 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В данном примере следующие проводки, показанные в табл.  2.5.

Пример  2. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 тыс. руб., включая НДС. В счетефактуре продавца отдельно показан НДС 18 тыс. руб. и цена без НДС – 100 тыс. руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 100 тыс. руб. – отражена задолженность предприятия пе-

ред продавцом нематериального актива.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 18 тыс. руб. – отражен НДС по приобретенному нематери-

альному активу.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–5 «Приобретение нематериальных активов».

100 тыс. руб. – отражено, что объект нематериальных активов введен в эксплуатацию.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

23

18 тыс. руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета 51 «Расчетный счет».

118 тыс. руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.

Материалы (10 счет)

Материалы – это вид запасов организации, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Счет активный. На нем учитывается поступление, перемещение, выбытие и другие операции по сырью, материалам, топливу и иным активам организации, которые относятся к оборотным средствам.

На счете 10 материалы учитываются либо по фактической стоимости, либо по учетным ценам. В данном случае «учетные» – это не цена учета, а заранее определенная стоимость то- варно-материальных ценностей (ТМЦ), по которой они оприходуются и списываются. При этом фактическая стоимость (по цене поставщика) может отличаться, разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета.

10.1– Сырье и материалы.

10.2– Покупные полуфабрикаты.

10.3– Топливо.

10.4– Тара и тарные материалы.

10.5– Запасные части и прочие субсчета. Типовые проводки:

Дт 10 Кт 60, 76 – поступление материалов от поставщика

либо иных кредиторов; Дт 10 Кт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 – оприходование мате-

риалов из основного производства, вспомогательных, общепроизводственных и иных цехов и производств. Подобные проводки используются, как правило, производственными

24

компаниями, которые самостоятельно изготавливают материалы для собственных нужд;

Дт 10 Кт 41, 43 – перевод из категории «товары» и «готовая продукция» в категорию «материалы». Когда организация уже не надеется реализовать товары, но планирует использовать их в собственном производстве или иных целях;

Дт 10 Кт 71 – приобретение ТМЦ через подотчетное лицо; Дт 10 Кт 91 – оприходование материалов по итогам инвен-

таризации; Дт 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кт 10 – списание материалов

на строительство, в производство или для исправления брака; Дт 91 Кт 10 – списание ТМЦ при выбытии: продаже и без-

возмездной передаче; Дт 94 Кт 10 – списание ТМЦ при выявлении недостачи и

(или) порчи.

Основное производство (20 счет)

На счет 20, называемый в плане счетов «Основное производство», относят все расходы организации, которые связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

На счете 20 отражаются затраты на основные виды деятельности организации. Эти затраты затем формируют стоимость проданной готовой продукции, работ и услуг.

Существуют разные методы расчета себестоимости: стандартные, конверсионные, нестандартные, прямые и др.

Упрощенно процесс калькуляции можно представить следующим образом.

1.  Учет первичных и вторичных затрат. Например, по какой стоимости учитываются списанные в производство материалы.

2.  Распределение затрат по центрам финансовой ответственности. Это могут быть цеха или другие подразделения предприятия.

3.  Определение стоимости готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ. Здесь необходимо ответить на вопрос: «Как материалы, электричество и другие затраты по-

25

влияли на стоимость производства того или иного продукта / услуги?».

Дт 20 Кт 02, 04, 05 – списание амортизации ОС и НМА на затраты. На счет 20 списывается амортизация только тех ОС и НМА, которые непосредственно участвуют в производстве;

Дт 20 Кт 10, 16 – списание материалов и отклонений в стоимости ТМЦ;

Дт 20 Кт 19 – списание распределяемого НДС; Дт 20 Кт 20, 23, 25, 26, 28 – списание себестоимости услуг,

произведенных для собственных нужд; Дт 20 Кт 60, 76 – приобретение услуг;

Дт 20 Кт 70, 71, 69 – списание затрат на персонал + расходов на социальное страхование;

Дт 21 Кт 20 – выпуск полуфабрикатов собственного производства;

Дт 43 Кт 20 – списание себестоимости готовой продукции; Дт 90 Кт 20 – списание себестоимости услуг / работ; Дт 91 Кт 20 – списание затрат на производство, не давшее

продукции.

Готовая продукция (43 счет)

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад или принята заказчиком согласно акту приемки.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции.

Пример  1. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 94 тыс. руб. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе равна – 8 тыс. руб. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции составляет 900 тыс. руб. Сумма отклонений продук-

26

ции, выпущенной за отчетный месяц, составляет – 25 тыс. руб. Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 700 тыс. руб.

Задание. Рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции.

1.  Рассчитаем процент отклонения, который находится как отношение суммы отклонения к сумме остатков готовой продукции и поступлений готовой продукции за месяц, умноженное на 100 %:

(–8000 + (–)25 000) / (94 000 + 900 000) – 100 % = –3,3 %.

2.  Сумма отклонений в отгруженной продукции рассчитывается следующим образом:

700 000 × (–3,3) / 100 % = –23 100 руб. (экономия).

3.  Рассчитаем фактическую себестоимость отгруженной продукции:

700 000 – 23 100 = 676 900 руб.

Пример  2. В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 тыс. руб. Фактическая себестоимость составила 350 тыс. руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция

по учетным ценам», Кредит 20 «Основное производство» –  на сумму нормативной себестоимости готовой продук-

ции – 370 тыс. руб.; Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фак-

тической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», Кредит 20 «Основное производство»

–  сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции – 20 тыс. руб. (370 тыс. руб. – 350 тыс. руб.).

Пример  3. Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 90 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость – 85 тыс. руб.

27

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

–  на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 90 тыс. руб.;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Кредит 20 «Основное производство»

–  на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции – 85 тыс. руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

–  сторно на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) – 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. – 85 тыс. руб.).

Задача  1. Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 80 тыс. руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции – 85 тыс. руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе – 5 тыс. руб. (перерасход). Учетная стоимость выпущенной в течение месяца продукции – 430 тыс. руб.; фактическая себестоимость – 460 тыс. руб. Учетная стоимость отгруженной продукции – 215 тыс. руб.

Рассчитать процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, определить фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

Задача  2. Составить бухгалтерские проводки:

–  на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 430 тыс. руб.;

–  на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) – 30 300 руб. (460 300 руб. – 430 000 руб.);

–  на сумму учетной стоимости отгруженной продукции – 215 тыс. руб.;

–  на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, – 15 050 руб.

28

Задача  3. Составить бухгалтерские проводки:

–  на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 100 тыс. руб.;

–  на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции – 115 тыс. руб.;

–  на сумму превышения фактической себестоимости над нор- мативной(перерасход)–15тыс.руб.(115тыс.руб.–100тыс.руб.).

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 100 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость – 115 тыс. руб.

Задача  4. Организация реализует продукцию на условиях доставки до покупателя. Договорная цена продукции – 13 570 руб. (в том числе НДС – 2070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, – 2596 руб. (в том числе НДС – 396 руб.).

Составить бухгалтерские проводки:

–  на сумму договорной стоимости продукции – 13 570 руб.; –  на сумму НДС – 2070 руб.; –  на сумму себестоимости готовой продукции – 8000 руб.;

–  на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке продукции – 2200 руб.;

–  на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, – 396 руб.;

–  на сумму транспортных расходов – 2200 руб.; –  на сумму денежных средств, перечисленных транспорт-

ной компании в оплату счета, – 2596 руб.; –  на сумму денежных средств, полученных от покупателя

за отгруженную и доставленную ему продукцию, – 13 570 руб.; –  на сумму прибыли от реализации продукции – 1300 руб.

(13 570 руб. – 2070 руб. – 8000 руб. – 2200 руб.).

Темы для самостоятельного изучения

1.  Основные положения по учету кассовых операций. 2.  Основные положения по учету расчетных средств.

29

3.  Основные положения по ведению специальных счетов. 4.  Современные методы начисления амортизации основ-

ных средств.

5.  Методы учета, оформления и движения нематериальных активов.

6.  Методы учета готовой продукции и оформление необходимой документации.

7.  Современные методы и приемы учета расчетов с персоналом.

8.  Изменения законодательства по учету оплаты труда.

30