Административно-правовое регулирование таможенного контроля после выпуска товаров. Монография

налоговую и иную охраняемую законом тайну, с соблюдением требований законодательства государств-членов о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законом тайны.

2.Банки, небанковские кредитные (кредитно-финансовые) организации и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, государствчленов представляют по требованию таможенного органа документы и сведения

оналичиииномерахбанковскихсчетоворганизаций ииндивидуальныхпредпринимателей государств-членов, а также необходимые для проведения таможенной проверкидокументыисведения, касающиесядвиженияденежныхсредствпосчетам таких организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств-членов.

3.Лица, связанные с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, обязаны представлять по требованию таможенного органа копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым лицом или с третьими лицами, имеющими отношение к сделкам (операциям) с такими товарами, необходимые для проведения таможенной проверки.

Вслучаенеобходимостиполученияприпроведениикамеральнойтаможенной проверки документов и сведений должностное лицо уполномоченного подразделения направляет руководителю либо уполномоченному представителю проверяемоголицатребованиеопредставлениидокументовисведенийсуказаниемсрока их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых документов и сведений.

Требование о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке оформляется на бланке письма таможенного органа, которое подписывает начальник таможенного органа, в ФТС России – начальник ГУТКПВТ(лица, ихзамещающие). Требованиеопредставлениидокументов

исведений при камеральной таможенной проверке направляется посредством почтовой связи с уведомлением о вручении по месту государственной регистрации и по адресу фактического местонахождения (в случае наличия указанной информации) проверяемого лица или передается иным способом, позволяющим подтвердитьфактегополучениязаконнымпредставителем. Привозвратепочтового отправления с отметкой, свидетельствующей об отсутствии лица по месту государственной регистрации, должностное лицо, проводящее проверку, принимает меры в рамках СУР.

Порядок оформления камеральной таможенной проверки регулируется на уровне национального законодательства государств – членов ЕАЭС, в РФ – ст. 178 Закона о таможенном регулировании.

В РФ результаты камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки.

Акт таможенной проверки должен содержать: 1) сведения о проверяемом лице;

51

2)сведения о должностных лицах таможенных органов, проводивших таможенную проверку (должность, фамилия, имя, отчество);

3)систематизированное описание выявленных фактов (признаков) нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства РФ о таможенном деле со ссылкой на положения нормативных правовых актов, требования которых нарушены, либо сведения об отсутствии выявленных фактов (признаков) нарушений;

4)выводы и предложения об устранении выявленных нарушений либо о ликвидации их последствий, а также о суммах таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и довзысканию1.

Отметим, что камеральная таможенная проверка используется должностными лицами подразделений таможенного контроля после выпуска товаров чаще других форм таможенного контроля. Так, в 2013 г. доля камеральных таможенных проверок в общем количестве проверочных мероприятий составляла 57,9%, в 2014 г. – 54,3%, в I полугодии 2015 г. – 58,4%, но не всегда они бывают результативными2.

В отчете Счетной палаты РФ о проверке эффективности таможенного контроля после выпуска товаров, аудитор С.И. Шторгин указывает на неэффективность камеральной таможенной проверки в борьбе с фирмами «однодневками», которые прекращают свою деятельность с момента начала таможенными органами в отношении данных организаций проверочных мероприятий3. Так, по результатам материаловкамеральнойтаможеннойпроверки, проведеннойФТСРоссиивотношении

ООО«А», по вопросу достоверности сведений, заявленных при таможенном декларировании товаров «шкуры лисы, песца, норки», ФТС России установлен факт заявления ООО «А» недостоверных сведений о таможенной стоимости задекларированныхтоваров. Суммавыявленныхнеуплаченныхтаможенныхплатежейсоставила 3,7 млн руб. Проверка проводилась с 11 февраля по 19 мая – за это время фирма прекратила свою деятельность. Кроме того, по данным Приволжского таможенного управления, в среднем срок проведения камеральной таможенной проверки, составляет 32 рабочих дня. Такое затягивание сроков обусловлено тем, что срок камеральной таможенной проверки ТК ЕАЭС не установлен. По результатам аудита Счетная палата РФ предложила внести изменения в таможенное законодательство в части регламентации сроков проведения камеральных таможенных проверок. Вступивший в силу ТК ЕАЭС также сроков не предусматривает, что будет и дальше способствовать появлению негативной правоприменительной практики.

В целях совершенствования порядка проведения таможенных проверок ФТС России разработан и применяется порядок обмена документами и сведениями

1Федеральныйзаконот27.11.2010 №311-ФЗ«ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФе- дерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

2БюллетеньСчетнойпалатыРоссийскойФедерации. №10 (214) [Электронныйресурс]. Режим доступа: www.audit.gov.ru.

3Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. № 10 (214). [Электронный ресурс]. Ре-

жим доступа: www.audit.gov.ru.

52

в электронном виде между таможенными органами и лицами, в отношении которых осуществляется таможенный контроль после выпуска товаров, в частности, камеральная таможенная проверка. Электронная камеральная таможенная проверка должна свести к минимуму контакт добропорядочного участника ВЭД и инспектора таможенного органа, проводящего проверку, снизить издержки, связанные с представлением документов и временем проведения таможенных проверок. Наиболее затратное по времени в ходе проведения камеральных таможенных проверок– направлениезапросовпроверяемомулицуиполучениеотнегонеобходимых документов и сведений (на обмен информацией с проверяемым лицом на бумажныхносителяхпосредствампочтовогосообщенияприходится59% отвсего времени, затраченного на проведение проверки). По мнению начальника службы таможенного контроля после выпуска товаров Приволжского таможенного управления Р.С. Николаева, проведение камеральной таможенной проверки на основе активного использования информационно-коммуникационных технологий позволит сократить время ее проведения в 5 раз с 32-х рабочих дней до 6-ти дней.

Таким образом, камеральная таможенная проверка является одним из видов таможеннойпроверки, целькоторой– установлениедостоверностисведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенномдекларировании. Камеральнаятаможеннаяпроверкапроводитсяпоместу нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу и без ограничений периодичности их проведения.

2.3. ВЫЕЗДНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПРОВЕРКА

Выездная таможенная проверка – вид таможенной проверки, осуществляемой таможенным органом с выездом в место (места) нахождения юридического лица, место (места) осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) место (места) фактического осуществления деятельности такими лицами.

Выездная проверка делится на три вида: плановую, внеплановую и встречную внеплановую таможенную проверку (таблица 4).

53

Продолжение таблицы 4

54

Окончание таблицы 4

Алгоритм проведения выездной таможенной проверки:

1. Принятие решения (выдачи предписания) о проведении выездной таможенной проверки руководителем (начальником) таможенного органа, уполномоченным им заместителем руководителя (заместителем начальника) таможенного органа либо замещающими их лицами.

Решение(предписание) опроведениивыезднойтаможеннойпроверкидолжно содержать следующие сведения:

1)дата и регистрационный номер этого решения (предписания);

2)вид выездной таможенной проверки;

3)наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку;

4)основание для назначения выездной таможенной проверки – ссылка на план (график) проверок либо на основание проверки, предусмотренное п. 16 ст. 333 ТК ЕАЭС;

5)наименование(фамилия, имяиотчество(приналичии)) проверяемоголица, его место (места) нахождения (место жительства) и (или) место (места) фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;

6)фамилии, имена, отчества(приналичии) идолжностидолжностныхлицтаможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку;

55

7)фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки;

8)предмет выездной таможенной проверки;

9)иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов

отаможенном регулировании.

2.Направление проверяемому лицу уведомления о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением

овручении или переча уведомление иным способом, позволяющим подтвердить фактегополучения. Припроведениивнеплановойивстречнойвнеплановойтаможенных проверок проверяемое лицо не уведомляется.

3.Плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой

оневручении письма адресату (возврат почтового отправления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки).

4.Дата начала проведения выездной таможенной проверки – дата вручения проверяемому лицу решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки, а если такое решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки доводится до проверяемого лица иным способом, – дата, определяемая в соответствии с законодательством государств-членов.

Отказпроверяемоголицаотполучениярешения(предписания) неявляетсяоснованием для отмены выездной таможенной проверки. В таком случае датой начала считается дата внесения в решение (предписание) о проведении выездной таможеннойпроверкизаписиоботказевполученииэтогорешения(предписания).

5.Передначаломпроведениявыезднойтаможеннойпроверкинаобъектепроверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны:

– предъявить должностным лицам таможенного органа решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки;

– предъявить служебные удостоверения.

Проверяемые лица, в свою очередь, обязаны обеспечить доступ этих должностных лиц и должностных лиц иных государственных органов, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки, на объект для проведения выездной таможенной проверки.

Такжедопускаетсядоступдолжностныхлицвжилыепомещенияпроверяемого лица, если это предусмотрено законодательством государств ЕАЭС. При этом, выездная таможенная проверка не проводится в отношении физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в соответствии с законодательством государств-членов.

Проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенных органов в доступе на объект в случаях:

56

1) этими должностными лицами не предъявлены решение (предписание)

опроведении выездной таможенной проверки и (или) служебные удостоверения;

2)эти должностные лица не указаны в решении (предписании) о проведении выездной таможенной проверки;

3)эти должностные лица не имеют специального разрешения на доступ на объект проверяемого лица, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством государств-членов1.

Если отказ в доступе на объект проверяемого лица был необоснованным, должностными лицами таможенных органов составляется (протокол) в соответствии с законодательством государства-члена. Кроме того, должностные лица вправе входить на этот объект с пресечением сопротивления и (или) со вскрытием запертых помещений в соответствии с законодательством государств-членов.

6. Проведение выездной таможенной проверки.

• Проверяемое лицо не вправе вносить изменения (дополнения) в проверяемые документы, связанные с его деятельностью.

• Срок проверки – не более двух месяцев (период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений не включается в этот срок).

• Срок проверки может быть продлен на 1 месяц по решению таможенного органа, который проводит такую проверку.

• Приостановление выездной таможенной проверки возможно при необходимости:

– проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки;

– проведения таможенной экспертизы;

– направления запросов в компетентные органы государств-членов или государств, не являющихся членами ЕАЭС;

– восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки;

– представления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки,

атакже в иных случаях, устанавливаемых законодательством государств-членов. Срок приостановления проведения выездной таможенной проверки не может

превышать 9 месяцев.

• Помимо названных ранее прав и обязанностей субъектов таможенной проверки, для выездной таможенной проверки предусмотрены следующие права должностных лиц таможенных органов:

1) требовать от проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза): [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.

57

2)проводитьвпорядке, установленномзаконодательствомгосударств-членов, инвентаризацию или требовать проведения инвентаризации товаров;

3)получать доступ на объекты проверяемого лица при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки и служебных удостоверений;

4)отбирать пробы и (или) образцы товаров;

5)изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия;

6)налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законо- дательствомгосударств-членовнасрокпроведениявыезднойтаможеннойпровер- ки для пресечения действий, направленных на отчуждение товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка, либо распоряжение этими товарами иным способом;

7)опечатывать помещения, склады, архивы и иные места нахождения (хранения) документов и товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

8)требовать от представителей проверяемого лица представления документов, удостоверяющих личность, и (или) документов, подтверждающих полномочия;

9)получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных информационных систем проверяемого лица;

10)требовать и получать от проверяемого лица в рамках вопросов, подлежащихпроверке, необходимыедокументы(ихкопии), инуюинформацию, втомчисле в электронной форме, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством государств-членов не должны находиться в месте проведения выездной таможенной проверки, должностное лицо таможенного органа устанавливает срок, достаточный для их представления, но не менее 3 рабочих дней;

11)использовать технические средства (в том числе аппаратуру, осуществляющую аудио- и видеозапись, фотосъемку), а также программные продукты, предназначенные для обработки информации, представленной проверяемым лицом

вэлектронной форме;

12)осуществлять иные действия, предусмотренные законодательством госу- дарств-членов1.

ТК ЕАЭС закрепляет обязанности проверяемых лиц, не предусмотренные ТК ТС, в частности: предоставить рабочее место должностным лицам таможенных органов; определить круг лиц, ответственных за представление документов и сведений должностным лицам таможенного органа, проводящим таможенную проверку, не позднее двух календарных дней со дня предъявления

1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.

58

решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки; представлять справки и расчеты. Данные изменения обеспечат более эффективную работу должностных лиц таможенных органов, что сократит время проведения таможенной проверки, в чем заинтересованы проверяемые лица. Должностные лица подразделений таможенного контроля после выпуска товаров обязаны соблюдать служебную этику и не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки. Взаимное уважение, взаимодействие должностных лиц таможенных органов и проверяемых лиц будет способствовать соблюдению баланса частных и публичных интересов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров.

Впроцессе осуществления выездной таможенной проверки должностные лица подразделений таможенного контроля после выпуска товаров анализируют информацию, источниками получения такой информации могут являться:

– первичные документы, регистры бухгалтерского учета проверяемого лица

илиц, связанных с проверяемым лицом по операциям с товарами (согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания);

– результаты таможенного контроля, проводившегося в отношении проверяемого лица;

– бухгалтерская отчетность;

– результатысопоставленияразличныхдокументовпроверяемоголица, атакже сопоставления его документов с документами третьих лиц;

– результаты инвентаризации имущества лица1.

Впроцессе выездной таможенной проверки могут осуществляться контрольные действия:

1) по документальному изучению финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов объекта контроля, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации;

2) фактическому исследованию вопросов программы проверки у проверяемого лица путем осмотра, пересчета, экспертизы, контрольных замеров, инвентаризации и др.

Припроведениитаможеннойпроверкинеобходимоустановитьполнотуисвоевременность отражения операций по ввозу/вывозу товаров, осуществляемому в рамках внешнеторговой сделки, на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации. В процессе контрольного мероприятия проверяется соблюдениеправилсоставлениядокументов, атакжесоблюденияправилучетаотдельных хозяйственных операций, т.е. соответствия отраженных в документах операций

1 Таможенный контроль после выпуска товаров: учебное пособие для вузов / А.Н. Шашкина.

М.: Юрайт, 2016. С. 20; С. 79.

59

установленным правилам. При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавшихвсоставлениидокумента, проверитьегодостоверность, апринеобходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленным законодательством порядком.

При проведении выездной таможенной проверки могут использоваться: получение объяснений, таможенный осмотр помещений и территорий, таможенный досмотр и иные формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, предусмотренные гл. 45–46 ТК ЕАЭС.

При необходимости проведения встречной выездной внеплановой проверки поручение о проведении встречной проверки направляется таможенным органом, проводящим выездную таможенную проверку, в таможенный орган, в регионе деятельности которого зарегистрировано лицо или исполнительный орган проверяемого лица, таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товара, либо в регионе деятельности которого находится товар. Встречная проверка проводится в порядке, установленном для проведения выездной таможенной проверки.

В процессе встречной выездной таможенной проверки должностные лица таможенных органов проверяют разные по наименованию и характеру документы,

вкоторых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций, проверяющие могут сравнивать, например, следующее:

а) данные первичных учетных документов с данными других документов, связанных с отгрузкой и реализацией товара;

б) информацию из первичных документов по поступлению товаров – с расходаминаихдоставку(сравнениеобъемапоступленийтоваровзаопределенныйпериод с тем количеством, за доставку которого оплачены услуги перевозчика);

в) информацию из первичных документов – с информацией, содержащейся

вучетных регистрах (для выявления хозяйственных операций, отраженных в учете, на которые нет никаких оправдательных документов).

При использовании методов документального контроля должностные лица подразделений таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов работают с первичными документами, учетными регистрами, формами бухгалтерской отчетности как проверяемой организации, так и документами иных лиц, полученными в результате проведения встречных проверок.

•Оформлениерезультатовпроведениявыезднойтаможеннойпроверки. ВРФ согласно ст. 178 Закона о таможенном регулировании результаты выездной таможенной проверки оформляются актом выездной таможенной проверки.

ТК ТС обязывал таможенные органы составить документ по результатам таможенной проверки в двух экземплярах: один – приобщался к материалам проверки и предназначался для таможенных целей, второй – не позднее пяти дней со дня завершения проверки вручался проверяемому лицу или направлялся заказным почтовым отправлением. В ТК ЕАЭС эта норма упразднена, считаем

60