Административно-правовое регулирование таможенного контроля после выпуска товаров. Монография
.pdf
1)требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров;
2)требовать от проверяемого лица представления отчетности в соответствии со ст. 18 ТК ЕАЭС;
3)требовать от лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям)
стоварами, в отношении которых проводится таможенная проверка, представлениякопийдокументовиинойинформациипооперациямирасчетам, проводимым
спроверяемым лицом или с третьими лицами, имеющими отношение к сделкам (операциям) с такими товарами;
4)требоватьотбанков, небанковскихкредитных(кредитно-финансовых) организаций и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, государств-членов и получать от них документы и сведения о наличии и номерах банковских счетов организаций и индивидуальных предпринимателей госу- дарств-членов, а также документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств-членов;
5)запрашивать у государственных органов государств-членов и получать от них необходимые для проведения таможенной проверки документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную, охраняемую законом тайну в соответствии с законодательством государств-членов;
6)направлятьзапросыорганизациям, государственнымииныморганам(организациям) государств-членов и государств, не являющихся членами Союза, в связи с проведением таможенной проверки;
7)назначать таможенную экспертизу;
8)осуществлять иные действия, предусмотренные законодательством госу- дарств-членов1.
Как видим, в ТК ЕАЭС отдельно выделено право должностных лиц таможенных органов требовать информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении товаров, что позволит получить полную информацию в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования.
Данные полномочия актуальны для должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров как при проведении камеральной, так и выездной проверки.
1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.
41
Согласно ч. 1 ст. 335 ТК ЕАС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа обязаны:
1)соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинение вреда проверяемому лицу неправомерными решениями и действиями (бездействием);
2)использовать информацию, полученную при проведении таможенной проверки, в соответствии со ст. 356 ТК ЕАЭС. Должностные лица таможенных органов обязаны использовать полученную информацию исключительно для выполнениявозложенныхнанихзадачифункций, ониневправеееразглашатьииспользовать в личных целях, в том числе передавать третьим лицам;
3)обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении таможенной проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств-членов;
4)соблюдать служебную этику. Данная обязанность не была предусмотрена ТКТС, хотяонаявляетсянесомненноважной, посколькуповыситкачествовыполнения должностными лицами таможенных органов своих функций;
5)информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении таможенной проверки, назначении таможенной экспертизы, отборе проб
и(или) образцов товаров, а также о правах и обязанностях должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки;
6)не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
7)представлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях ТК ЕАЭС и законодательства государств-членов, касающихся порядка проведения таможенной проверки;
8)предъявлять при проведении выездной таможенной проверки представителям проверяемого лица решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки и свои служебные удостоверения;
9)исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством госу- дарств-членов.
За неправомерные решения, действия (бездействие) должностные лица таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС.
Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки вправе:
– запрашивать у таможенных органов и получать от них информацию о положениях ТК ЕАЭС. Данное право коллерируется с обязанностью таможенных органов консультировать лиц по вопросам применения международных договоров
иактов в сфере таможенного регулирования и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов на безвозмездной основе (ч. 1 ст. 359 ТК ЕАЭС);
– представлять все имеющиеся в его распоряжении документы и сведения, подтверждающие соблюдение международных договоров и актов в сфере тамо-
42
женного регулирования и (или) законодательства государств-членов. Это право взаимосвязано с обязанностью проверяемых лиц представлять документы по требованию должностных лиц таможенных органов;
–обжаловать решения и действия (бездействие) таможенных органов в порядке, установленном законодательством государств-членов;
–требовать от должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, предъявления решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки и служебных удостоверений. Проверяемое лицо имеет право требовать, а должностные лица обязаны предоставить указанные документы (п. 7 ч. 3 ст. 335 ТК ЕАЭС);
–присутствоватьприпроведениивыезднойтаможеннойпроверкиидаватьобъясненияповопросам, относящимсякпредметувыезднойтаможеннойпроверки;
–пользоваться иными правами, предусмотренными законодательством госу- дарств-членов1.
Согласно ч. 2 ст. 336 ТК ЕАЭС проверяемое лицо при проведении таможенной проверки обязано:
1)предъявлять товары, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка, при наличии возможности предъявить такие товары;
2)представлять по требованию таможенного органа в установленные сроки документы и сведения на бумажном носителе, а при необходимости также на ином носителе;
3)обеспечить беспрепятственный доступ должностным лицам таможенного органа, проводящим выездную таможенную проверку, и должностным лицам, привлекаемым для участия в проведении такой проверки на объекты проверяемого лица и предоставить им рабочее место;
4)в случае, если необходимая в целях таможенной проверки документация составлена на ином языке, чем государственный язык государства-члена, таможенныморганомкоторогопроводитсятаможеннаяпроверка, – представитьдолжностнымлицамтаможенногооргана, проводящимтаможеннуюпроверку, перевод указанной документации;
5)определить круг лиц, ответственных за представление документов и сведений должностным лицам таможенного органа, проводящим таможенную проверку, не позднее 2 календарных дней со дня предъявления решения (предписания)
опроведении выездной таможенной проверки;
6)обеспечить проведение инвентаризации при проведении выездной таможенной проверки;
7)обеспечить возможность отбора проб и (или) образцов товаров в случае принятия должностными лицами таможенного органа, проводящими выездную таможенную проверку, решения о назначении таможенной экспертизы;
1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.
43
8)давать по требованию должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, письменные и устные пояснения по вопросам деятельности проверяемого лица, а также представлять справки
ирасчеты;
9)исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством госу- дарств-членов.
Рациональная организация таможенного контроля после выпуска товаров предполагает наличие эффективного механизма выбора объекта таможенной проверки. Решение о целесообразности или нецелесообразности проведения таможенной проверки принимается на этапе аналитической работы. Ограниченность времени выбора объектов таможенной проверки и трудовых ресурсов таможенных органов, накладывают особую ответственность на должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров за принятие решения
опроведении таможенной проверки.
Одним из основных принципов таможенного контроля после выпуска товаров является принцип выборочности, который основан на том, что должностные лица таможенных органов:
1)самостоятельноопределяютобъекттаможеннойпроверки, втомчислесиспользованием системы управления рисками;
2)вправе выбирать иные формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, которые необходимо применить в процессе таможенной проверки.
Система управления рисками используется при проведении подготовительных мероприятий до проведения таможенной проверки. Актуальность ее использования заключается в выборе объектов для проведения таможенных проверок, необходимых форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, а также определения степени их применения в отношении таких объектов, достаточных для обеспечения соблюдения законодательства.
Согласност. 376 ТКЕАЭСуправлениерисками– этосистематизированнаядеятельность таможенных органов по минимизации вероятности наступления событий, связанных с несоблюдением международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании, и возможного ущерба от их наступления.
СУР применяется для профилактики и борьбы с нарушениями таможенных правил:
1)имеющими устойчивый характер;
2)связаннымисуклонениемотуплатытаможенныхпошлин, налоговвзначительных размерах, а также с проведением финансовых операций с резидентами, зарегистрированными на территории офшорной зоны;
3)подрывающими конкурентоспособность отечественных товаропроизводи-
телей;
44
4)связанными с неисполнением резидентами обязанностей по возвращению (репатриации) иностранной валюты или валюты РФ, установленных валютным законодательством РФ, в значительном размере;
5)затрагивающими другие важные интересы ТС и РФ, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
Кроме того, СУР применяется в целях обеспечения эффективности таможенного контроля, создания условий для ускорения и упрощения перемещения через таможенную границу ЕАЭС товаров, по которым не выявлена необходимость применения мер по минимизации, а также сосредоточения внимания на областях риска с высоким уровнем и обеспечение эффективного использования ресурсов таможенных органов.
Процесс управления рисками проводится на всех уровнях системы таможенных органов и осуществляется путем реализации тактики применения СУР, которая включает в себя:
1)сбор и обработку информации об объектах таможенного контроля, о совершенных таможенных операциях и результатах таможенного контроля, проведенного как до, так и после выпуска товаров;
2)оценку риска;
3)описание индикатора риска;
4)определение мер по минимизации рисков и порядка применения таких мер;
5)разработку и утверждение профилей рисков;
6)выбор объектов таможенного контроля;
7)применение мер по минимизации рисков;
8)анализ и контроль результатов применения мер по минимизации рисков1. Также таможенные органы проводят риск-категорирование лиц, совершаю-
щих таможенные операции, в основе которого лежит дифференцированный подход к проведению таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров вотношенииразличныхучастниковВЭДвзависимостиотпотенциальныхрисков нарушения ими таможенного законодательства ЕАЭС или законодательства РФ о таможенном регулировании.
Порезультатамриск-категорированиявселица, вотношениидеятельностикоторых проводился анализ, группируются по следующим категориям уровня риска участника ВЭД:
–низкий уровень риска;
–средний уровень риска;
–высокий уровень риска.
Риск-категорирование участников ВЭД и актуализация категорий уровней риска участников ВЭД осуществляется на основе регулярного и всестороннего
1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.
45
анализа находящихся в распоряжении таможенных органов сведений о деятельностиучастниковВЭД, атакжерезультатахсовершениятаможенныхоперацийипроведения таможенного контроля в отношении товаров, ими перемещаемых, в том числе документов и сведений, самостоятельно представляемых участниками ВЭД, и находящимися в информационных ресурсах таможенных органов1.
Критерии, характеризующие участников ВЭД, используемые при категорировании различны, например: размер уставного капитала участника ВЭД; общий период осуществления внешнеэкономической деятельности участником ВЭД; стоимостной объем внешнеторговых операций по сравнению с размером уставного капитала участника ВЭД; соотношение количества деклараций на товары, по которым принято решение об отказе в выпуске, к общему количеству выпущенных деклараций на товары и др.
В настоящее время ФТС России проведена работа по созданию сектора участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенных правил, которым на этапе декларирования товаров предоставляются определенные упрощения: автопроизводители(приказФТСРоссииот08.04.2016 №706), производственныепредприятия(приказФТСРоссииот11.04.2016 №732), импортерымяснойпродукции (приказ ФТС России от 11.04.2016 № 731) и др. Категорирование участников ВЭД обеспечивает эффективный выбор объектов ТКПВТ, но в случае выявления снижения уровня взимаемых таможенных платежей с участников ВЭД с низким уровнем риска или при значительных отклонениях показателей таможенного декларирования, информация направляется должностными лицами ГУТКПВТ в РТУ для проведения детального анализа причин отклонений и при необходимости проведения таможенной проверки.
ПомимоСУР, вцеляхповышенияэффективностивыявления, предотвращения, пресеченияипрофилактикинарушенийтаможенногозаконодательстваЕАЭСизаконодательства РФ о таможенном регулировании и создания условий для полноты собираемости таможенных платежей, должностные лица подразделений таможенного контроля после выпуска товаров взаимодействуют с правоохранительными подразделениямииподразделениямипопротиводействиюкоррупциитаможенных органов, а также с иными структурными подразделениями. В рамках такого взаимодействия в целях выбора объекта и организации таможенной проверки эти подразделениянаправляютопределеннуюинформациювподразделениетаможенного контроля после выпуска товаров:
1) подразделения по направлениям деятельности Главного управления по борьбе с контрабандой – информацию, которая может свидетельствовать о возможном нарушении таможенного законодательства ЕАЭС и законодательства РФ
1 ПриказФТСРоссииот18.08.2015 №1677 «Обутверждениистратегииитактикиприменения системы управления рисками, порядка сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками (за исключением рисков в области ветеринарии, санитарно-эпидемиологического надзора и обеспечения карантина растений)».
46
отаможенномрегулировании, чтомоглоповлечьзасобойнеуплатуилинеполную уплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и (или) законодательством РФ. Например, вслучаеобнаруженияданныхоботсутствиивкоммерческих документах на товары иностранного производства сведений о таможенном декларированииданныхтоваровлибоотсутствиикоммерческихдокументов, вкоторых такие сведения должны быть указаны, при условии установления фактического местонахождения лица, во владении и (или) пользовании которого находятся незаконно ввезенные товары;
2)подразделения по направлениям деятельности Управления таможенных расследований и дознания – информацию о случаях выявления при рассмотрении сообщений о преступлениях, производстве неотложных следственных действий либо при проведении административного производства данных, которые могут свидетельствовать о совершении иного преступления или административного правонарушения, для установления которого необходимо проведение таможенного контроля в форме таможенной проверки;
3)подразделение по противодействию коррупции – информацию о данных, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС с нарушением требований и условий, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном регулировании, что могло повлечь за собой неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС или в РФ и (или) вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС или из РФ.
Подразделение таможенного контроля после выпуска товаров рассматривает представленную указанными подразделениями информацию и прилагаемые
кней материалы и в срок, не превышающий семи рабочих дней после их получения, направляет начальнику таможенного органа либо лицу, его замещающему, докладную записку о целесообразности либо о нецелесообразности проведения таможенной проверки указанным таможенным органом либо направляет в структурные подразделения служебную записку о направлении нижестоящему таможенному органу поручения о проведении таможенной проверки.
Подразделения таможенного контроля после выпуска товаров взаимодействуют и с иными структурными подразделениями таможенных органов при подготовке и предоставлении материалов и сведений для проведения таможенного контроля после выпуска товаров в форме таможенной проверки.
Вцелях выбора объектов таможенной проверки, проводится анализ документов, представленных при таможенном декларировании товаров, который уполномочены осуществлять не только должностные лица подразделений ТКПВТ, но и подразделения, наделенные в соответствии с положениями о подразделениях таможенных органов полномочиями по осуществлению таможенного контроля (функциональные подразделения). Также функциональные подразделения
47
осуществляют анализ совокупности и полноты отработки мер по минимизации выявленных рисков и в случае необходимости выработку предложений по применению форм ТКПВТ. Результаты проведенного функциональными подразделениями анализа оформляются в виде информационно-аналитической справки.
Отдельно ст. 333 ТК ЕАЭС установлено, что выбор лиц, в отношении которых проводится плановая выездная таможенная проверка, производится с использованием информации, полученной из следующих источников:
1)результатовпроведениятаможенногоконтролядоипослевыпускатоваров;
2)информационных ресурсов таможенных органов;
3)результатов предыдущих таможенных проверок;
4)банков, небанковскихкредитных(кредитно-финансовые) организацийиорганизаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, государствчленов;
5)таможенных и (или) иных государственных органов государств-членов;
6)средств массовой информации;
7)иных источников информации.
Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:
1)данные, полученныеврезультатеанализаинформации, содержащейсявинформационных ресурсах таможенных органов и иных государственных органов государств-членов, и свидетельствующие о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
2)информация, свидетельствующаяовозможномнарушениимеждународных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
3)заявление лица о включении в реестр уполномоченных экономических операторов;
4)представление уполномоченным экономическим оператором таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр уполномоченных экономических операторов о находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) открытых площадках (частях открытых площадок), предназначенных для временного хранения товаров;
5)необходимость проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки;
6)обращение (запрос) компетентного органа государства, не являющегося членом Союза, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Союза, с иностранным лицом;
7)поручение (запрос) органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения
опреступлении или по возбужденному уголовному делу;
48
8)поручение таможенного органа одного государства-члена, данного таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки у лица, созданного и (или) зарегистрированного в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого направлено поручениепооснованиям, предусмотреннымподп. 1 и(или) 3 п. 3 ст. 373 ТКЕАЭС;
9)иные основания, предусмотренные законодательством государств-членов
отаможенном регулировании1.
Также выездная таможенная проверка может назначаться по результатам проведения таможенного контроля в иных формах, а также по результатам проведения камеральной таможенной проверки.
Выделим характерные черты таможенной проверки:
•цельютаможеннойпроверкиявляетсяпроверкасоблюдениялицамимеждународных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании;
•проводится исключительно после выпуска товаров;
•в процессе таможенной проверки могут использоваться иные формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, предусмотренные гл. 45–46 ТК ЕАЭС;
•субъекты таможенной проверки: с одной стороны – это всегда таможенные органы как федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области таможенного дела, с другой – лица, в отношении которых она осуществляется, установленные ч. 5 ст. 331 ТК ЕАЭС;
•определен перечень объектов, подлежащих таможенной проверке, который имеет открытый характер, так как помимо четко регламентированных, также может быть проверено соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов;
•таможеннаяпроверкабываетдвухвидов: выезднаяикамеральная. Выездные таможенные проверки подразделяются на плановые, внеплановые и встречные;
•выбор объектов таможенной проверки основывается на использовании системы управления рисками; результатах предыдущих таможенных проверок; информации, полученной от банков, небанковских кредитных организаций, таможенных органов, средств массовой информации и иных источников информации;
•способосуществлениятаможеннойпроверки– сопоставлениесведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией;
1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийского экономического союза. Режим доступа: http://www.eaeunion.org/.
49
•таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном регулировании регламентирован правовой статус проверяющих и проверяемых субъектов;
•таможенная проверка является эффективным способом выявления административных правонарушений и (или) преступлений в сфере таможенного дела;
•результаты таможенной проверки оформляются процессуально.
Таким образом, в ТК ЕАЭС впервые установлено определение понятия «таможенная проверка» на законодательном уровне, расширен перечень прав и обязанностей субъектов таможенной проверки, закреплены три новых основания назначениявнеплановыхвыездныхтаможенныхпроверок, сделанакцентнавзаимодействии таможенных органов государств – членов ЕАЭС.
2.2. КАМЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПРОВЕРКА
Камеральная таможенная проверка – вид таможенной проверки, заключающийся в изучении и анализе сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.
Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки. В отличие от выездных таможенных проверок, камеральные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности их проведения.
В рамках таможенной проверки могут быть направлены запросы в территориальные налоговые органы и другие государственные органы. Проверяются финансовые и банковские реквизиты организации, в том числе фактическое наличие счетов и функционирование банка, другие необходимые сведения, а также проводится анализ деятельности организации. Согласно ст. 337 ТК ЕАСЭ органы обязаны предоставить информацию по запросу таможенного органа:
1. Государственные органы государств-членов представляют по запросу таможенного органа имеющиеся у них документы и сведения, касающиеся регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, уплаты и исчисления налогов, данные и (или) документы бухгалтерского учета и отчетности, а также иные документы и сведения, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе составляющие коммерческую, банковскую,
50