выпуску акций инвестиционного фонда) - 1,3 т. р., по выдаче выписок - 0,5 т. р., по отражению сделок - 1,2 т. р.;

-оплата услуг по размещению акций, выпущенных инвестиционной компанией, - 2,0 т. р.;

-расходы управляющего юридического лица - 50 т. р.

Определите сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате в бюджет инвестиционной компанией

Задача 3

В первом квартале текущего года на балансе коммерческого банка находятся здания и сооружения, остаточная стоимость которых составила на:

1.01. – 510 т. р.; 1.02. – 560 т. р.; 1.03. – 500 т. р.; 1.04. – 540 т. р.;

в том числе остаточная стоимость находящегося на балансе санатория: 1.01. – 100 т. р.; 1.02. – 106 т. р.; 1.03. – 123 т. р.; 1.04. – 104 т. р.;

Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал и указать срок уплаты.

3 Примеры решения задач

Задача 1

В отчетном периоде банк имел следующие обороты по поступлению денежных средств и имущества (без НДС):

-плата за доверительное управление денежными средствами - 100 т. р.;

-плата за депозитарные услуги - 600 т. р.;

-комиссия за обязательную продажу части валютной выручки экспортера - 350 т. р.;

-плата за выдачу банковских гарантий - 78 т. р.;

-плата за кассовое подкрепление клиентов - 312 т. р.

При этом в отчетном периоде имели место следующие расходы (с НДС):

-оплата аренды концертного зала для проведения юбилейного вечера, посвященного 5-летию банка 100 т. р.;

-оплата услуг юридической фирме - 23 т. р.;

-плата за арендуемое помещение банка – 150 т. р.

-комиссионные, уплаченные бирже по сделкам. – 21 т. р.

-уплаченные проценты по межбанковским кредитам: двухдневным по ставке 35 % (сумма МБК - 130 т. р.); 12 - дневным по ставке 18 % (сумма МБК 220 тыс. руб.).

18

Определите сумму налога на добавленную стоимость и сумму налога на прибыль организаций по коммерческому банку за 1 квартал.

Решение:

1 Определим сумму НДС за 1 квартал.

Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, полностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам: (100 т.р. + 23 т.р. + 150 т.р. + 21 т.р.) х 18 / 118 = 294 т.р. х 18 /118 = 45 т.р.

Сумма налога, полученная банком по облагаемым операциям: (100 т.р.+ 600 т.р.) х 18 % = 126 т. р.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет – 126 т. р.

2 Определим сумму налога на прибыль организаций за 1 квартал. Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как

полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов.

Доходы:

100 + 600 + 350 + 78 + 312 = 1440 т.р. Расходы:

- проценты по межбанковским кредитам:

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты, т.е. по методу начисления.

(130 т.р. х 2 дн. х 35 %) / 366 дн. = 0,3 т.р. (220 т.р. х 12 дн. Х 18 %) / 366 дн = 1,3 т.р. - прочие расходы:

100 т.р. + 23 т.р. + 150 т.р. + 21 т.р. + 45 т.р. + 0,3 т.р. + 1,3 т.р. = 341

т.р.

Налоговая база:

1440 т.р. – 341 т.р. = 1099 т.р.

Сумма налога на прибыль организаций: 1099 т.р. х 24 % = 264 т.р.

Примечание - Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 21 и 25 Налогового кодекса РФ.

Задача 2

На балансе организации числится 200 акций акционерного общества «Рекорд» номинальной стоимостью 100 р., приобретенных по цене 120 р.

19

В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества «Рекорд» организация получила еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 р.). Из общего количества акций реализовано 120 акций по цене 110 р.

Определить налог на прибыль организаций при реализации ценных бумаг.

Решение:

1 Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты:

(200 х 120 р.) : (200 + 50) = 96 р.

2 Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения: (120 х 110 р.) - (120 х 80 р.) = 13200 р. - 11520 р. = 1680 р.

Следует иметь в виду, что стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (п.16 ст.251 НК РФ).

1680 х 24 % = 403,2 р.

Примечание - Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 25 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Задача 3

Доход негосударственного пенсионного фонда «Ариадна» за первое полугодие текущего года составил 1 130 000 рублей. Сумма расходов, связанная с размещением резервов, составила 187 600 рублей. Сумма пенсионных резервов за этот же период составила 6 400 000 рублей.

Рассчитать налог на прибыль организаций НПФ за полугодие текущего года. (Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составила: с 1.01 по 16.02 (47 дней) – 21 %, с 17.02 по 20.06 (124 дня) – 18 %, с 21.06 по 30.06 (10 дней) – 16 %).

Решение:

1Рассчитаем доход НПФ исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

Д= Р * ЦБ * д / 365,

(1)

где Д – доход НПФ от размещения пенс. резервов, Р – сумма пенсионных резервов за отчетный период, ЦБ – ставка рефинансирования ЦБ РФ,

Кд – количество дней отчетного периода, в течение которого ставка рефинансирования ЦБ РФ оставалась постоянной.

6 400 000 * 21 % * 47 дн. / 365 дн. = 173 063 р. 6 400 000 * 18 % * 124 дн. / 365 дн. = 391 364 р. 6 400 000 * 16 % * 10 дн. / 365 дн. = 28 055 р.

73 063 + 391 364 + 28 055 = 592482 рубля

20

2 Рассчитаем налогооблагаемый доход:

В целях налогообложения прибыли НПФ доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.

1 130 000 – 592482 – 187600 = 349 918 р.

3 Рассчитаем налог на прибыль организаций:

349 918 * 24 % = 83 980 р.

Примечание – Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 25 ст. 295 и 296 Налогового кодекса РФ.

21