Yaroslavskaya_yuridicheskaya_shkola_Uchebnik

недвижимого имущества применительно к уплате косвенных налогов в форме акцизов, удержание документов до уплаты причитающейся суммы налога, взыскание штрафа или пени в случае неуплаты налога в срок и др. И наоборот, ученый считал неоправданными те способы обеспечения уплаты налога, которые направлены прямо или косвенно против лиц, например установленная российским законодательством круговая порука сельских обществ при уплате недоимок445.

Об ответственности в финансовом праве. И. Т. Тарасов разграничил два вида юридической ответственности. С одной стороны, это ответственность органов финансового управления (дисциплинарная, административная, судебная и судебно-адми- нистративная). С другой стороны, ответственность частных лиц за нарушение прав и интересов казны (административная, гражданская и уголовная). В первом случае дисциплинарная и судебная ответственность органов финансового управления, по утверждению ученого, имеет репрессивное значение, ею восстанавливаются уже нарушенные права граждан или уже нарушенный порядок в управлении. Поэтому очевидно, что без содействия еще и мер превентивных одна эта ответственность бессильна обеспечить полную правомерность в области деятельности органов финансовой администрации. Превентивное значение имеет возможность отмены неправильных распоряжений и предписаний финансовой администрации. Речь идет о таких распоряжениях и предписаниях, которые искажают законы, что отражается на правах граждан. В этой связи И. Т. Тарасов ратовал за учреждение административной юстиции (административных судов)446.

Ответственность частных лиц за нарушение прав и интересов казны подразделяется на административную и судебную (гражданскую, уголовную). В отношении административного порядка наложения взысканий И. Т. Тарасов писал о том, что этот порядок допускается не иначе как в законом предусмотренных случаях и в законом определенных размерах. Кроме того, за лицами, подвергшимся таким взысканиям, следует признать право судебного обжалования как единственно надежной гарантии против возможного в данном случае произвола со

445Козырин А. Н. Наука финансового права в Ярославском Демидовском лицее // Финансы и налоги: Очерк теории и политики. С. 169.

446Там же. С. 200–201.

391

стороны администрации447. Возможная конкуренция административного и судебного взыскания должна разрешаться в пользу судебного, т. к. в противном случае был бы поколеблен авторитет суда и в одном и том же деле допущено было бы суждение двух разных властей.

Андрей Алексеевич Исаев (1851–1924) родился в Черни-

говской губернии. После окончания с золотой медалью Московской гимназии он поступил на юридический факультет Московского университета. Спустя год он перевелся на юридический факультет Петербургского университета, который окончил со степенью кандидата права в 1873 г. После этого его оставляют для подготовки к профессорскому званию по кафедре политэкономии и отправляют в зарубежную командировку. В 1873 и 1874 гг. он стажировался в Лейпцигском и Гейдельбергском

университетах, занимался политической экономией под руководством профессоров В. Рошера и А. Книса. Первый из них был сторонником общественной благотворительности и разрабатывал проблемы борьбы с бедностью448. После сдачи магистерского экзамена в Московском университете в 1875 г. А. А. Исаев провел исследование промыслов Московской губернии по приглашению местного земства449. После этого в 1877–1878 гг. он опять находился в зарубежной командировке, занимаясь политэкономией и финансовой наукой в университетах Лейпцига, Йены, Страсбурга, Берлина и Парижа. Результатом его исследований становится публикация, посвященная промышленным товариществам во Франции и Германии450. В этот период выработался творческий стиль ученого, которого

447Козырин А. Н. Наука финансового права в Ярославском Демидовском лицее // Финансы и налоги: Очерк теории и политики. С. 203.

448См.: Рошер В. Система призрения бедных и мероприятия против бедности. Черкассы, 1894.

449См.: ИсаевА. А. ПромыслыМосковскойгубернии. Вып. 3. М., 1876.

450См.: Исаев А. А. Промышленные товарищества во Франции и Германии. М., 1879.

392

можно назвать видным специалистом в области политэкономии, финансового права, социологии и статистики. Столь широкий охват проблемы способствовал комплексному характеру его исследований, которые зачастую велись на стыке научных дисциплин. Он хорошо знал французский и немецкий языки, свободно ориентировался в зарубежном законодательстве и научном материале. Это позволяло ему при разработке каждой проблемы учитывать ее компаративный аспект.

Вначале 1879 г. А. А. Исаев защищает магистерскую диссертацию по политэкономии и в этом же году избирается при- ват-доцентом Демидовского юридического лицея, а затем занимает должность экстраординарного профессора по кафедре политической экономии. В этой связи одна из первых его

публикаций в Демидовском юридическом лицее была посвящена задачам и методу политической экономии451, ее составным частям452. По общепризнанному мнению, именно на ярославский период приходится расцвет научного творчества ученого. При этом современные специалисты по финансовому праву

считают его одним из самых выдающихся ученых дореволюционного периода453.

Влицее А. А. Исаев читал курс политической экономии, науку о финансах, вел практические занятия по экономической статистике, активно публиковал свои научные работы. Помимо трудов по политэкономии и налоговому праву он издал работы,

посвященные отмене крепостного права, российским артелям, влиянию больших городов на общественную жизнь и др454. Его научные статьи по теории и практике налогообложения были посвящены проблемам сравнительного анализа пропорциональных и прогрессивных налогов, процессам сложения и пере-

451См.: Исаев А. А. Задачи и метод политической экономии. Ярославль, 1879.

452См.: Исаев А. А. Составные части и методы политической экономии. Ярославль, 1887.

453См.: Ялбулганов А. А. А. А. Исаев (1851–1924) // Финансы и налоги: Очерки теории и политики. Т. 4. М., 2004. С. 377–382.

454См.: Исаев А. А. Артели в России. Ярославль, 1881; Он же. Освобождение крестьян от крепостной зависимости в России. Ярославль, 1881; Он же. Недоразумения по вопросу об артелях. Ярославль 1883; Он же. Значение семейных разделов крестьян по личным наблюдениям // Вестник Европы. Т. 4. М., 1883. С. 333–349; Он же. Большие города и их влияние на общественную жизнь. Ярославль, 1887.

393

ложения податей, совершенствования в российскую налоговую систему подоходного налога455.

Ученый позитивно относился к марксистскому экономическому учению, но делал из него вывод в пользу экономических и политических реформ. В историю отечественной науки он вошел прежде всего как экономист. В Экономической энциклопедии, изданной в советское время, он характеризуется как «экономист народнического направления, статистик и социолог, который сочувственно относился к марксизму, но толковал его с позиции реформизма …, пропагандировал т. н. кооперативный социализм …, полагал возможным переход к социализму без революции и диктатуры пролетариата»456.

Ученый вел активную общественную и благотворительную деятельность. На августовском (1880 г.) заседании Совета лицея был одобрен доклад А. А. Исаева «Хозяйственное значение благотворительности». Совет рекомендовал прочитать этот доклад на совместном собрании преподавателей и студентов лицея. Следует отметить, что этим докладом А. А. Исаев положил начало своей благотворительной деятельности. В лицее существовала добрая традиция читать публичные лекции в пользу бедствующих студентов. После защиты докторской диссертации по политэкономии он получил орден Святой Анны 2-й степени по представлению министра народного просвещения (1887 г.) и был утвержден в гражданском чине статского советника. Ярославский этап профессорско-преподавательской деятельности А. А. Исаева был завершен в 1888 г., о чем свидетельствует хроника «Временника», в которой зафиксировано, что «распоряжением г. управляющего Министерством народного просвещения ординарный профессор А. А. Исаев 22 августа уволен, согласно прошению, от службы в отставку»457.

455См.: Исаев А. А. Пропорциональные или прогрессивные налоги?

//Юридический вестник Московского юридического общества. 1885. № 4. С. 619–656; Он же. Процесс сложения и переложения податей // Экономический журнал. СПб., 1887. № 3. С. 1–39; Он же. Наши финансы и подоходный налог // Труды императорского Вольного экономического об-

щества. СПб., 1887. № 4. С. 371–417.

456См.: Экономическая энциклопедия: Политическая экономия. Т. 2.

М., 1975. С. 69.

457Временник. 1890. Кн. 50. С. 10.

394

В период службы в Демидовском юридическом лицее им были опубликованы работы по финансовому праву, две из которых заслуживают особого внимания и составляют «Золотые страницы финансового права России». Речь идет о работах «Государственный кредит» (Ярославль, 1886) и «Очерки теории и политики налогов» (Ярославль, 1887). Первая работа – «Государственный кредит» – представляет собой систематизированные материалы лекций, которые А. А. Исаев читал в Демидовском лицее в течение 1884/1885 и 1885/1886 учебных годов.

Книга состоит из двух основных частей. Первая часть является теоретической и представляет собой очерк теории и политики государственного кредита. Во второй части анализируются учения о государственном кредите европейских и российских авторов (Л. фон Штейна, А. Вагнера, Леруа-Болье, С. Д. Сисмонди, Д. Юм, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэя, Дж. Стюарта, Н. Х. Бунге, И. Т. Тарасова и др.) и история государственного долга в России, Англии, Франции и Пруссии.

О понятии и видах (формах) государственного кредита.

А. А. Исаев рассматривает государственный кредит как один из способов покрытия расходов государства, когда «текущие расходы не покрываются обыкновенными доходами по несоответствию во времени, когда совершение первых опережает поступление вторых»458. Он определяет природу государственного кредита, сопоставляя его с «общественно-хозяйственным» кредитом, регулируемым нормами частного права, называет черты их сходства и различия. В отношении последних автор отмечает особый статус государства-должника, которое как источник правового порядка может, ссылаясь на соображения «высшей политики», «общего блага», приостановить уплату долгов. В подобных случаях, как образно пишет ученый, «для кредиторатуземца нет высшего судилища, к которому он мог бы аппелировать; для кредитора-иноземца последним средством является победоносная война его отечества с государством-должником, средство, имеющее на практике только призрачное значение»459. Кроме того, отличительной характеристикой государ-

458Исаев А. А. Государственный кредит // Финансы и налоги: Очерки теории и политики. Т. 4. М., 2004. С. 392–393 (серия «Золотые страницы финансового права России». Здесь и далее цитируемые страницы указаны по данному переизданию).

459Исаев А. А. Государственный кредит. С. 393–394.

395

ственного кредита служит и кредитоспособность должникагосударства, т. е. его способность вернуть долг. Кредитоспособность государства обеспечивается всем народным хозяйством и в этой связи государственный кредит может быть почти безграничным. Государство по своей идее вечно, что предопределяет и особый характер форм (видов) кредита. Государственный кредит в переносном смысле (не буквальном) может быть вечным. Этот кредит может заключаться без предварительного назначения срока уплаты, с правом для государства отсрочить возврат долга на неопределенное время.

А. А. Исаев выделял три вида государственного кредита. Во-первых, это краткосрочный кредит, имеющий свое покрытие в обыкновенных доходах государственного, земского, городского казначейства. Во-вторых, это долгосрочный кредит, которым пользуется государство для покрытия чрезвычайных потребностей, он не имеет покрытия в текущих доходах. Этот кредит обнимает так называемые постоянные, утвержденные государственные долги. В-третьих, это бумажно-денежные долги. Как отмечает ученый, «какой бы цели не служили выпускаемые государственной властью бумажные деньги, покрытию ли обыкновенных расходов или удовлетворению чрезвычайных потребностей, они являются особой, специфической формой кредита. Но выпущенные бумажные деньги не образуют долга только до тех пор, пока они являются капиталом и для государства, и для общественного хозяйства. В случае если этот предел перейден и оборот переполнен бумажными деньгами …, здесь начинается пагубное влияние бумажных денег на это хозяйство, разрушение ценностей и здесь возникает бумажно-денежный долг. Отсюда вытекает требование возможно быстрого погашения этого долга, т. е. извлечения из оборота излишней суммы бумажных денег»460.

О пределах государственного кредита и влиянии государственного кредита на общественное хозяйство. А. А. Исаев считал порочной финансовую практику, согласно которой по шаблонному делению обыкновенные расходы государства погашаются за счет налогов, а чрезвычайные – за счет займов. Неизмеримо труднейшая задача возникает перед финансистомполитиком, когда, отрешившись от шаблонного воззрения на

460 Исаев А. А. Государственный кредит. С. 398.

396

кредит как единственный источник покрытия чрезвычайных расходов, он пытается покрыть часть их из налогов461. Более того, А. А. Исаев писал о том, что к государственному кредиту, увеличивая государственный долг, государство может прибегнуть только для удовлетворения потребностей общества, которые отвечают, по крайней мере, трем основным условиям: 1) потребности, которые государство удовлетворило путем кредита, были неотложны; 2) эти потребности могли быть наиболее выгодно удовлетворены именно общественной властью; 3) эти потребности имели всеобщее значение. Таким образом, делает заключение автор, «увеличение государственных долгов тем в большей мере может быть оправдано, чем выгоднее данная потребность удовлетворяется именно государственной властью, чем она более настоятельна, чем более расход соответствует поднятию материального благосостояния и духовного развития беднейших классов»462.

Особому анализу были подвергнуты основные направления влияния государственного кредита на общественное хозяйство в сферах производства, обмена, потребления и распределения. Но в этой части исследования автора носят не правовой, а политэкономический характер.

Организация государственного кредита рассматривается А. А. Исаевым в зависимости от форм кредита. Автор выделяет две основные формы кредита: краткосрочный и долгосрочный, анализируя основания и порядок их возврата (погашения).

Краткосрочный государственный кредит используется в виде долгов по управлению, связанных с отдельными ведомствами, и долгов по финансовому управлению, связанных с «кассовыми разрывами» или краткосрочными банковскими кредитами.

В отношении долгосрочных государственных кредитов А. А. Исаев дает развернутую их классификацию. Они подразделяются на два вида: погашаемые и непогашаемые. В первом случае государство обязуется уплатить в течение определенного срока капитал, а во втором – государство, не обещая уплаты капитала и предоставляя своему усмотрению выбор времени погашения долга, обещает уплатить только проценты. Таким

461Исаев А. А. Государственный кредит. С. 418.

462Там же. С. 421.

397

образом, непогашаемые займы всегда являются бессрочными. К погашаемым займам А. А. Исаев относит облигационные и лотерейные займы, а также пожизненные ренты; к непогашаемым займам – рентные займы с правом государства возвратить капитал или без предоставления такого права. В зависимости от способа заключения займов выделяются займы принудительные, патриотические и «нормальные». Последние основаны исключительно на экономической заинтересованности владельцев денежного капитала.

Необходимой составляющей организации государственного кредита является управление государственным долгом. В управление государственным долгов включаются вопросы выбора валюты займов (главным образом для стран с неблагоустроенным денежным обращением), установление процента по кредиту, однообразие государственных долгов (формы займа, срока уплаты процентов и т. п.); погашение долга. А. А. Исаев анализирует основные источники погашения государственного долга, такие как продажа государственного имущества (земель, лесов и т. д.) и налогообложение. Единственно правильным способом уплаты государственных долгов, по мнению ученого, является их погашение из бюджетных остатков, но «дабы погашение долгов при незначительности бюджетных остатков не было слишком медленно, правительство должно напрягать все силы для улучшения системы налогов, для увеличения государ-

ственных доходов, насколько это допускает состояние народного хозяйства»463.

Остановился автор также и на исследовании алгоритма способов погашения бумажно-денежного долга. К таковым он отнес следующие: 1) уничтожение бумажных денег, ценность которых понизилась почти до нуля; 2) девальвация, т. е. понижение нарицательной ценности бумажных денег до полного уничтожения лажа; 3) извлечение из оборота и уничтожение известного количества бумажных денег посредством займов (внутренних и внешних); 4) совокупность экономических и финансовых мероприятий в связи с мерами, действующими прямо на бумажно-денежное обращение. При этом автор заявил, что он «с особой настойчивостью указывает на решительное преимущество» последней из указанных мер перед всеми другими.

463 Исаев А. А. Государственный кредит. С. 447.

398

Рассматриваемая работа А. А. Исаева «Государственный кредит» вызвала научную дискуссию. Одним из первых откликнулся на появление этого исследования его коллега по Демидовскому лицею И. Т. Тарасов. В своей рецензии он указал на необоснованное, по его мнению, отнесение бумажных денег к долгам. И. Т. Тарасов считал, что бумажные деньги можно считать разновидностью кредита, а не долга464. А. А. Исаев ответил на критику оппонента заметкой «Несколько слов о бумажных деньгах (ответ профессору И. Т. Тарасову)», где подчеркивал, что бумажные деньги он причисляет к специфическому долгу465. Наш современник А. Н. Козырин по этому поводу отмечает: «...сам факт научной полемики между двумя профессорами одного и того же учебного заведения, а также характер такой полемики – основательный, конструктивный, гласный – … демонстрирует тот высокий научный уровень, которым отличалось преподавание финансово-правовых дисциплин в Демидовском юридическом лицее»466.

Современник А. А. Исаева, ранее упоминаемый, П. П. Гензель в своей «Библиографии финансовой науки», опубликованной в Юридической библиографии Демидовского юридического лицея (1907 г.), дал краткую характеристику рассматриваемой работы «Государственный кредит». В частности, он писал: «В этом исследовании чрезвычайно систематично сформулированы основные выводы современной теории о государственном кредите; метод – абстрактно-дедуктивный. Однако историческая перспектива отсутствует, а история государственного кредита в Англии, Франции, Пруссии и России сводится, к сожалению, преимущественно к перечислению главнейших фактов в области публичного кредита. Указана литература вопроса и сделан краткий обзор главнейших сочинений»467.

Еще одна работа А. А. Исаева, написанная в стенах Демидовского лицея, заслуживает особого анализа. Речь идет об «Очерке теории и политики налогов», который представляет

464См.: Тарасов И. Т. Бумажные деньги. СПб., 1886. (Отд. оттиск.)

465См.: Исаев А. А. Несколько слов о бумажных деньгах (ответ профессору И. Т.Тарасову). СПб., 1887. (Отд. оттиск.)

466Финансы и налоги: Очерки теории и политики. С. 32.

467Гензель П. П. Библиография финансовой науки: Толковый указатель к главнейшим сочинениям в русской и иностранной финансовой литературе. Ярославль, 1908. Вып. 1. С. 76.

399

собой капитальное исследование в области теории налогообложения. Долгое время она оставалась единственным наиболее полным курсом теории налогов и налогового права. Так, один из известных исследователей в области налогового права Александр Александрович Соколов (1885 – после 1928) в предисловии к своей работе «Теория налогов» (1928 г.) писал: «Со времен издания (1887 г.) работы профессора А. Исаева "Очерк теории и политики налогов" в русской литературе не появлялось курса, специально посвященного теории налогов. Имеется еще превосходная работа профессора В. Н. Твердохлебова "Финансовые очерки" вып. I, 1916 г., но она не носит характера систематического курса»468. Отметим, что А. А. Исаев в Демидовском юридическом лицее читал курс науки о финансах (финансовой науки), в то время с ним И. Т. Тарасов читал курс финансового права.

В структуре данного исследования А. А. Исаева прослеживаются две органично совмещенных основных составляющих. Первая, назовем ее теорией налогов, в значительной части представляет собой юридико-догматический анализ основных положений теории налогообложения. По сути, речь идет о формировании теории налогового права и основных институтов налогового права: 1) определение налогов и пошлин, 2) классификация налогов; 3) элементы налоговой обязанности, 4) принципы налогообложения, 5) установление налогов; 6) исполнение налоговой обязанности (взимание налогов); 7) налоговый контроль; 8) ответственность за нарушение налогового законодательства.

Вторая составляющая работы А. А. Исаева связана с анализом политики налогов. В этой части автор был, по-видимому, сторонником выделения в науке финансового права особого метода исследования, основанного на политической оценке налоговой системы и налоговых реформ. Активно этот метод пропагандировал И. Х. Озеров, который предлагал изучать причины той или иной организации финансов в государстве, а не довольствоваться обычным в литературе способом – давать оценку (в сущности субъективную) этой организации или рецепты для исправления податного строя в том или ином направлении. Не случайно И. Х. Озеров определял финансовое

468 Соколов А. А. Теория налога. М., 2003. С. 59 (серия «Научное наследие»).

400