Состав налогового правонарушения

Налоговое правонарушение существует в идеальной форме - в форме юридического состава - состава налогового правонарушения, который включает 4 общеотраслевых элемента (идентичных для публично-правовых отраслей):

1. Объект;

2. Объективная сторона;

3. Субъект;

4. Субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения

Объект налогового правонарушения представляет собой урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения, которым правонарушение причиняет вред.

Необходимо отметить, что в статье 106 НК РФ, дающей определение налогового правонарушения, отсутствует такой признак правонарушения как общественная вредность. Вместе с тем, статья 110 НК РФ упоминает о вредных последствиях правонарушения применительно к установлению формы вины.

Непосредственный объект всегда является обязательным признаком любого налогового правонарушения.

Факультативными признаками могут являться предмет правонарушения и дополнительный объект.

Предмет налогового правонарушения представляет собой материальное выражение общественных отношений, на которое посягает деяние. Например, непосредственным объектом правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, являются общественные отношения по поводу учета доходов и расходов организации. Предметом же данного правонарушения будут выступать первичные документы бухгалтерского учета, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета.

Пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ помимо непосредственного объекта (учет расходов и доходов организации) предусмотрен и дополнительный объект право нарушения – общественные отношения по поводу надлежащего исполнения обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Объективная сторона налогового правонарушения

Объективная сторона налогового правонарушения выражается в противоправном деянии (действии или бездействии) субъекта налогового правонарушения.

Основной формой противоправного деяния по большинству составов является чистое или смешанное (посредством действия) бездействие, выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, предусмотренных нормами законодательства о налогах и сборах.

В частности, бездействие в форме нарушения обязанности выступает объективной стороной в следующих составах:

• п. 1 ст. 116 НК РФ (нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт);

• п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации в установленный срок);

• ст. 119.1 НК РФ (несоблюдение порядка представления налоговой декларации);

• ст. 123 НК РФ (неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок сумм налогов);

• ст. 125 НК РФ (несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест);

• ст. 126 (непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений) + ст.ст. 129.1, 129.4, 129.6 НК РФ;

• ст. 127 НК РФ (неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля);

• п. 2 ст. 132 НК РФ (несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета) + ст. 135.1 НК РФ;

• п. 133 НК РФ (нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика) + п. 1 ст. 135 НК РФ.

В некоторых случаях объективная сторона будет заключаться в активных действиях субъекта правонарушения, например, грубое нарушение правил учета доходов или расходов по ст. 120 НК РФ.

Наиболее распространенный состав налогового правонарушения - неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ) - может быть совершена в любой форме объективной стороны.

В объективной стороне существующих составов гл. 16 и гл. 18 НК РФ можно выделить все признаки, традиционно выделяемые для объективной стороны преступления: деяние; последствие; причинно-следственную связь; способ, средства и орудия и т.п.

Подавляющее большинство составов не требует наступление вредных последствий для признания объективной стороны состоявшейся, а правонарушения - оконченным. Последствия могут использоваться в качестве квалифицирующих признаков объективной стороны - например, последствие в виде занижения налоговой базы по п. 3 ст. 120 НК РФ влечет более тяжкую санкцию.

С учетом отмеченного можно заключить, что подавляющее большинство налоговых правонарушений имеют формальный состав.