Инвестиционный налоговый кредит

Особое место в системе форм изменения срока исполнения налогового обязательства занимает инвестиционный налоговый кредит. Необходимо обратить внимание на то, что инвестиционный налоговый кредит предоставляется только организациям.

В соответствии с п. 1 ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит обладает рядом отличительных признаков:

1. обязательным условием его предоставления является определенная социально значимая деятельность организации — налогоплательщика. К такой деятельности в силу п. 1 ст. 67 НК РФ относится научно-исследовательская, опытно-конструкторская деятельность либо деятельность по перевооружению собственного производства, инновационная деятельность и т.п.;

2. проценты на сумму кредита устанавливаются в диапазоне от одной второй до трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на день заключения договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 6 ст. 67 НК РФ);

3. инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на значительный срок (от одного года до пяти лет). Кроме того, в отдельных случаях инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен сроком до 10 лет 1 (абз. 4 п. 1 ст. 66 НК РФ).

4. установлен особый порядок предоставления и возврата инвестиционного налогового кредита. В первый период действия договора об инвестиционном налоговом кредите организация вправе регулярно уменьшать налоговые платежи в соответствующий бюджет на определенную сумму, во второй период организация (наряду с исполнением обязанностей по уплате иных налоговых платежей) осуществляет поэтапную выплату сумм кредита и начисленных на нее процентов.

Таким образом, хотя предоставление инвестиционного налогового кредита и оформляется заключением договора, однако речь не идет о заключении гражданско-правового договора. Положения ст. 807—821 ГК РФ в данном случае не применяются. Инвестиционный налоговый кредит — это публично-правовой договор, основания заключения которого, существенные условия, порядок прекращения и т.п. определяются нормами налогового, а не гражданского права.

В случае принятия решения об изменении сроков уплаты налога налоговый орган может потребовать предоставления налогоплательщиком частно-правовых способов обеспечения его обязательства по уплате налога, а именно — потребовать предоставления имущества в качестве залога или поручительства (см. подробнее: Тема 2.8. Способы обеспечения налогового обязательства).

Принудительное исполнение имущественной налоговой обязанности

Принудительное исполнение имущественной налоговой обязанности обеспечивается процедурами взыскания налога и (или) сбора.

Виды реализации принудительного исполнения налоговой обязанности дифференцируются по ряду критериев.

1. По критерию субъекта, в отношении которого реализуется процедура принуждения, необходимо различать принудительное исполнение налогового обязательства в отношении:

• организации или индивидуального предпринимателя и

• физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

2. По критерию объекта, на который обращается взыскание, следует выделять принудительное исполнение налогового обязательства:

• за счет безналичных денежных средств и

• за счет иного имущества.

3. По критерию процедуры взыскания принудительное исполнение налогового обязательства возможно:

• в судебном порядке – на основании решения арбитражного суда или суда общей юрисдикции;

• во внесудебном порядке – на основании решения налогового органа.